Дистрибьюторский договор в бухгалтерском учете

Правила ведения бухгалтерского учета в торговле

  • Понятие и виды торговли
  • Особенности бухучета в оптовой торговле
    • Поступление ТМЦ
    • Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой к продаже
    • Реализация ТМЦ
  • Специфика бухгалтерского учета в розничной торговле
    • Учет поступления ТМЦ
    • Учет реализации
  • Типовые проводки в торговых организациях
  • Итоги

Понятие и виды торговли

Торговля — отдельная отрасль хозяйства, связанная с процессом передачи товарно-материальных ценностей, изначально купленных для последующей перепродажи, за плату от продавца покупателю и включающая в себя совокупность специфических операций, производимых при этом.

Выделяют 2 вида торговли: оптовую и розничную.

Оптовая торговля — передача ТМЦ за плату от производителя (продавца) другому продавцу для последующей розничной реализации. Осуществляется крупными партиями, как правило, по более низкой цене, чем в рознице.

Розничная торговля — единичная (штучная) передача ТМЦ за плату конечному потребителю.

Бухгалтерский учет в торговле, розничной и оптовой, отличается как законодательным подходом, так и алгоритмом отражения хозяйственных операций. Рассмотрим эти различия более подробно.

Особенности бухучета в оптовой торговле

Бухучет в оптовой торговле включает в себя фиксацию фактов поступления, внутреннего движения ТМЦ и конечной реализации покупателю для последующей перепродажи.

Поступление ТМЦ

Поступление ТМЦ фиксируется следующими записями:

  • Дт 41 Кт 60 — поступление ТМЦ;
  • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

Согласно п. 11 ФСБУ 5/2019 все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в их себестоимость. К прямым затратам относятся:

  • собственно, стоимость, уплаченная продавцу;
  • заготовка и доставка;
  • доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию;
  • оценочное обязательство по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
  • связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
  • иные, связанные с приобретением (созданием) запасов.

Такие расходы отражаются проводкой: Дт 41 Кт 60.

ВАЖНО! Микропредприятия, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета, затраты, которые в соответствии с ФСБУ 5/2019 должны были бы включаться в стоимость запасов, могут признавать расходом периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019). Схожая норма была и до 01.01.2021 в пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01.

О том, какие компании вправе применять методы упрощенного ведения бухучета читайте здесь.

Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой к продаже

После приема товара на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы. При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Могут иметь место и иные расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама).

Данные операции, осуществленные с привлечением сторонних сил, отражаются в учете проводками:

  • Дт 44 Кт 60 — отражены услуги сторонних организаций (ИП);
  • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Эти операции могут осуществляться и собственными силами. Тогда это выразится проводками:

Дт 44 Кт 70 (69, 10, 02, 76).

Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера, связанные с содержанием аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта.

Реализация ТМЦ

Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями определенному покупателю.

  • Дт 62 Кт 90.1 — реализация ТМЦ покупателю;
  • Дт 90.3 Кт 68 — выделен НДС с реализации;
  • Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости;
  • Дт 90.2 Кт 44 — списание расходов на продажу.

Поступление оплаты (и предоплаты) за реализуемый оптом товар, как правило, осуществляется безналичным путем, что отражает проводка:

Есть несколько случаев, когда реализацию нужно учитывать с использованием счета 45. О них рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Специфика бухгалтерского учета в розничной торговле

Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета оптового товара. Связано это не только с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.

Учет поступления ТМЦ

Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (п. 20 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021 — п. 13 ПБУ 5/01).

ВАЖНО! Выбранный вариант учета следует зафиксировать в учетной политике.

Если магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).

Ну а небольшим магазинам и розничным точкам, которые не оснащены программным продуктом, вести учет сподручнее по отпускным ценам, поскольку этот способ менее затратный.

При этом наценка отражается на счете 42 в момент поступления товара.

Рассмотрим, чем будут различаться проводки при поступлении ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены.

Дилерский договор

Понятие дилерского договора не имеет самостоятельного законодательного закрепления в России, однако пользуется популярностью уже долгие годы. Сущность такого вида сделки заключается в том, что она содержит в себе элементы различных видов договоров. При этом дилерский договор является самостоятельной сделкой и носит коммерческий характер.
Так, дилерский договор можно охарактеризовать следующим образом: дилер приобретает определенный продукт у поставщика для последующей его реализации на определенной территории.

Поставщик в свою очередь обязуется не продавать данный продукт другим лицам на территории контрагента, с которым был заключен такой договор.

По своей сути, дилерский договор включает в себя элементы купли-продажи товаров и франчайзинга.

Поставщик продает Заказчику продукт и право пользования товарным знаком.
Цель такого рода сделки – распространение продукта на различных территориях, увеличение его популярности и увеличение прибыли. Таким образом, указанный вид договора в перспективе является долгосрочной сделкой.

Преамбула

Дилерский договор о реализации товара

ОАО «Смоустар», именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице Генерального директора Мартынова Себастьяна Рудольфовича, действующего на основании Устава, с одной стороны,
и
ООО «Смокиндастриал», именуемое в дальнейшем «Дилер», в лице Генерального директора Харитонова Евгения Петровича, действующего на основании Устава, с другой стороны,
заключили настоящий договор (далее – «Договор») о нижеследующем:

В преамбуле традиционно указываются:

  • наименование типа договора;
  • дата и места его заключения;
  • наименования и роли контрагентов.

К существенным условиям данного вида сделки относятся:
предмет;

  • цена контакта;
  • территория распространения продукта;
  • порядок пользования товарным знаком.

Эти условия фигурируют в пунктах настоящего договора:

1. Продавец обязуется передать в собственность Дилеру товары в установленных договором сроках, количестве и ассортименте, а Дилер обязуется принять Товары и оплатить их на условиях настоящего Договора.
2. Стоимость товаров, включая налог на добавленную стоимость, составляет 21212121 рублей (указывается стоимость согласно Спецификации).
3. Дилер реализует переданный ему товар на территории города Курган.

Также в пунктах настоящего договора содержится информация о правах, обязанностях и ответственности сторон; о сроке действия договора; об отчетности; о поставке товаров; о статусе дилера и другие.

Права и обязанности

Дилер, в соответствии с условиями настоящего договора обязуется:
— прорекламировать продукт, который производит продавец, руководствуясь предоставленными образцами;
— заниматься продажей предоставленного Продавцом продукта по установленным настоящим договором ценам;
— осуществлять распространение информации об авторских правах на продукт, производимы продавцом среди покупателей, и предупреждать об ответственности за нарушение авторских прав;
— заниматься обеспечением обслуживания производимого Продавцом продукта среди покупателей, которые являются зарегистрированными пользователями;
— не разглашать коммерческую тайну, которая становится известна контрагенту после подписания такого рода договора.
Продавец, в соответствии с условиями настоящего договора обязуется:
— предоставлять свой продукт Дилеру в ассортименте и количестве, в соответствии с условиями настоящей сделки;
— доносить информацию до Дилера об изменениях в составе продукта или его стоимости в течение 14 (Четырнадцати) дней с момента принятия решения об изменении (могут быть прописаны другие условия о количестве дней);
— проводить консультацию о рекламной информации продукта;
— передавать список ответов по часто задаваемым вопросам о продукте, которые задаются по телефону горячей линии;
— проводить обучение одного из представителей Дилера по реализуемым продуктам.

Цена сделки

Цена договора устанавливается продавцом, а Дилер в свою очередь имеет возможность распространять приобретаемые продукты по любой стоимости, не превышающей сумму цены договора.
В договоре указывается, какое количество продуктов обязан выкупить дилер. Выглядит это условие следующим образом:

— Дилер обязуется приобрести продукт у Продавца партиями не менее 27 (Двадцати семи) экземпляров (может быть указано другое количество).
— Оплата партии продукта осуществляется во время ее получения при приеме-передаче товара.

Ответственность сторон

Раздел об ответственности контрагентов по настоящему соглашению выглядит следующим образом:

— Продавец не несет ответственности в случае возникновения проблем у Дилера, связанных с реализацией товара;
— В случае просрочки исполнения обязательств по контракту, связанных с несвоевременной поставкой товара Продавец обязуется выплатить Пени в размере 15 (Пятнадцати) процентов от суммы договора за каждый день просроченный день (могут быть указаны различные значения суммы процентов).
— В случае просрочки исполнения обязательств по контракту, связанных с несвоевременной оплаты товара Дилер обязуется выплатить Пени в размере 15 (Пятнадцати) процентов от суммы договора за каждый день просроченный день (могут быть указаны различные значения суммы процентов).
— В случае нарушения авторских прав на реализуемый продукт, дилер обязуется выплатить штраф в адрес контрагента в размере 150 000 (Ста пятидесяти) тысяч рублей 00 копеек.
Говоря о сущности обязанностей Дилера, следует отметить, что в рамках рассматриваемого контракта подразумевается покупка продуктов поставщика на постоянной основе и в объеме, оговоренном в контракте. Плюс, Заказчик должен проводить рекламные акции для успешного сбыта товара Производителя за свой счет.

Читайте также  Агентские договора по услугам перевозки бухгалтерский учет пошаговая инструкция

Для оптимизации работы заказчика формируется дилерский центр. Дилер в таком случае должен иметь сертификат.
Таким образом, Дилер является Посредником в реализации товаров Поставщика.

Форма договора

Дилерский договор заключается в простой письменной форме.

Образец контракта на дистрибуцию программного продукта, заключаемого между юридическими лицами

Одна сторона – Агент обязуется совершать действия для второй стороны – Принципала и за его счет. Агент может совершать юридические действия, как от своего имени, так и от имени Принципала. Таким образом, агентский договор может строиться по модели договора поручения либо договора комиссии. Но действия Агента могут выходить за рамки этих договоров, поскольку понятие агентского договора может быть шире любого из них.

Принципал всегда обязан уплатить Агенту вознаграждение. Основанием для выплаты вознаграждения являются отчеты Агента.

КОНТРАКТ

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Принципал поручает, а Дистрибутор принимает на себя обязанности маркетинга, рекламы и продажи программного продукта , именуемого в дальнейшем Продуктом, который является оригинальной разработкой Принципала.

2. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН

2.1. Дистрибутор обязуется в установленном регионе (городе, области иной территории):

2.1.1. Проводить целенаправленные рекламно-маркетинговые работы, в целях расширения рынка сбыта Продукта.

2.1.2. Продавать каждый экземпляр Продукта в едином комплекте и оригинальной упаковке, в которой он предоставляется Принципалом.

2.1.3. Продавать продукт по ценам, согласованным с Принципалом в пределах согласованного региона (города, области, территории).

2.1.4. Заключать с конечными пользователями договоры с обязательным наличием условий запрещения несанкционированного копирования Продукта.

2.1.5. Регистрировать всех покупателей Продукта. При продаже Продукта выдавать покупателям лицензии на бланках установленного образца от имени Принципала на право пользования Продуктом.

2.1.6. Передавать Принципалу разрешенные сведения о покупателях Продукта и выданных лицензиях.

2.1.7. Оказывать содействие Принципалу в пресечении несанкционированного копирования Продукта конечными пользователями.

2.1.8. Не производить без санкции Принципала частичного или полного копирования Продукта, либо его компонент (инструкций, описаний), а также издания инструкций и описаний.

2.2. Принципал обязуется.

2.2.1. Передавать Дистрибутору в установленные сроки и по оперативным запросам комплекты Продукта для его реализации. Минимальный срок поставки Продукта Дистрибутору дней.

2.2.2. Предоставлять образцы рекламно-технических материалов, оказывать содействие в размещении рекламы, указывать Дистрибутора и его реквизиты в общефирменных рекламных материалах.

2.2.3. Не продавать Продукт тем же конечным покупателям Дистрибутора, в самостоятельной продаже которым заинтересован сам Дистрибутор, так и равно пользователям, уже являющихся клиентами Дистрибутора. Не привлекать к аналогичной деятельности третьих лиц в согласованном по п.2.1.3. регионе (городе, территории).

2.2.4. Оперативно информировать о технических изменениях, текущих версиях Продукта или ценовой политике.

3. СТОИМОСТЬ ПРОДУКТА

3.1. Стоимость Продукта для конечного пользователя устанавливается Принципалом. Стоимость Продукта для Дистрибутора определяется дистрибуторской скидкой, согласовываемой сторонами настоящего контракта.

3.2. Скидка для Дистрибутора учитывает его расходы на маркетинг и рекламу, осуществляемых в согласованных размерах c Принципалом, а также вознаграждение.

3.3. Скидка для базового комплекта Продукта и на его расширения устанавливаются Принципалом не чаще раза в . Соглашение о скидке и договорной цене Продукта оформляется текущим приложением к договору и именуется Прайс-лист. Прайс-лист содержит наименования продукта, цену Продукта и размер скидки Дистрибутора. Скидка для Дистрибутора не может быть менее %.

3.4. При приобретении менее экземпляров базовых комплектов в Дистрибутор не получает дополнительных скидок. При приобретении более экземпляров базовых комплектов в Дистрибутор получает дополнительную скидку % за каждые следующие комплектов, но не более % от базовой цены комплекта. Достигнутая в квартале скидка распространяется на все базовые комплекты Продукта, приобретенные Дистрибутором в данном квартале.

4. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

4.1. Дистрибутор оплачивает Принципалу чеком, наличными, переводом, или безотзывным неделимым аккредитивом на имя Принципала все поставленные ему по его заказу Принципалом комплекты Продукта в течение со дня поставки (получения). Стоимость Продукта определяется текущим протоколом.

4.2. Принципал возмещает Дистрибутору дополнительные скидки в течение дней по окончанию отчетного квартала перечислением средств платежным поручением на счет Дистрибутора и сообщает ему о таковом соответствующим извещением.

4.3. С согласия Дистрибутора возмещение скидок может производиться путем зачета взаимных требований или поставкой дополнительных комплектов Продукта.

5. ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ

5.1. Дистрибутор имеет право заключать с третьими лицами агентские и дилерские соглашения в отношении Продукта, но обязательства Дистрибутора по отношению к Принципалу по всем продажам Продукту, получаемого от Принципала и иным действиям в отношении Продукта, сохраняются.

5.2. Вскрытие упаковки Продукта (для любых целей, кроме установки на ПЭВМ по требованию конечного пользователя – покупателя) или изменение комплекта поставка Продукта является нарушением настоящего контракта.

6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

6.1. При неисполнении или ненадлежащем исполнении настоящего контракта стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

6.2. В случае виновной задержки оплаты Продукта против согласованного срока Дистрибутор уплачивает штраф в размере % стоимости продукта за каждый день просрочки платежа за Продукт.

6.3. В случае задержки уплаты дополнительных скидок Дистрибутору, по истечении оговоренных сроков Принципал уплачивает штраф в размер % стоимости задержанной суммы за каждый день просрочки платежа.

6.4. При соблюдении п.5.2 и инструкций по хранению и транспортировке Продукта ответственность за качество Продукта несет Принципал.

6.5. Принципал обеспечивает выполнение гарантийных обязательств по Продукту путем бесплатной замены бракованного Продукта.

6.6. При нарушении п.2.1.8. Дистрибутор уплачивает Принципалу штраф в размере % упущенной выгоды, но не более кратной стоимости Продукта.

7. СРОК ДЕЙСТВИЯ КОНТРАКТА

7.1. Срок действия контракта устанавливается:

  • начало: с момента подписания;
  • окончание: « » 2021 г.

7.2. Одностороннее прекращение контракта может быть совершено досрочно, но не ранее, чем в срок со дня получения уведомления. Стороны обязаны произвести завершение взаиморасчетов, а Дистрибутор обязан сдать материальные средства и Продукты, принятые им под материальную ответственность у Принципала.

7.3. Споры по настоящему контракту, нерешенные путем переговоров, разрешаются арбитражным судом по местонахождению ответчика.

Особенности дистрибьюторских соглашений по праву Сингапура

1. ДИСТРИБЬЮТОРСКИЕ СОГЛАШЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ СИНГАПУРА

В Сингапуре отсутствует специальное регулирование дистрибьюторских соглашений. К таким договорам применяются базовые принципы договорного права. Правовая система Сингапура основана на английском праве, и ситуации, при которых суды Сингапура при рассмотрении дела ориентируются на английские судебные решения, в том числе по дистрибьюторским договорам, – распространенное явление.

Дистрибьюторский договор – это соглашение, по которому дистрибьютор приобретает товары от производителя или поставщика и перепродает их от своего имени. Дистрибьюторские соглашения могут различаться в зависимости от условий, на которых дистрибьютору предоставляется право осуществлять перепродажу товара на определенной территории:

  • Обычное дистрибьюторское соглашение с прямым указанием на отсутствие эксклюзивности (“Nonexclusivedistributionagreement”) позволяет производителю как назначать неограниченное число других дистрибьюторов, так и самостоятельно реализовывать товары;
  • Дистрибьюторское соглашение с оговоркой об эксклюзивности (“Exclusivedistributionagreement”) предусматривает право дистрибьютора быть единственным лицом, уполномоченным осуществлять продажи;
  • Исключительное дистрибьюторское соглашение (“Soledistributionagreement”) ограничивает производителя в праве назначать других дистрибьюторов, однако позволяет ему осуществлять продажи одновременно с дистрибьютором.

Дистрибьюторские соглашения отличаются от договора купли-продажи, поскольку они включают в себя дополнительные права и обязанности дистрибьютора и производителя: положения о продвижении дистрибьютором товаров производителя, проведении рекламных кампаний и исследований рынка, обязательства о неконкуренции и др. Также дистрибьюторские соглашения отличаются от агентского соглашения, при котором ситуации перепродажи не происходит: агент продает товары от имени принципала, в то время как дистрибьютор действует от собственного имени.

Дистрибьюторское соглашение может быть ошибочно названо агентским договором, и наоборот. В данном случае суды будут выяснять истинную природу соглашения, не принимая во внимание то, как оно было поименовано. Если соглашение названо дистрибьюторским, но фактически оно является агентским, суды будут рассматривать его именно в качестве агентского договора.

2. ПЕРЕГОВОРЫ О ЗАКЛЮЧЕНИИ ДИСТРИБЬЮТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ

В ходе переговорного процесса до заключения дистрибьюторского соглашения стороны нередко обмениваются устными мнениями относительно коммерческих условий и порядка исполнения будущего соглашения. Следует тщательно фиксировать все обещания сторон, поскольку они могут быть восприняты как заверения об обстоятельствах (representations). Нарушение заверений об обстоятельствах, даже если они не были зафиксированы в дистрибьюторском соглашении письменно, может привести к расторжению договора и взысканию убытков с нарушившей стороны.

В деле Honey Secret Pte Ltd v Atlas Finefood Pte Ltd & others [2016] SGHC 164 Верховный суд Сингапура установил, что перед заключением дистрибьюторского договора поставщик дал дистрибьютору ложные заверения относительно (1) наличия и размера клиентской базы в Сингапуре; (2) условий исполнения соглашения: поставщик обещал, что 60% объема в каждом заказе дистрибьютора будут уже предпроданы его клиентам и (3) стоимости: поставщик утверждал, что дистрибьютор сможет продать товары с как минимум 20% надбавкой.

Данные заверения были даны устно, в ходе переговоров по заключению эксклюзивного дистрибьюторского соглашения. В ходе судебного разбирательства выяснилось, что клиентская база поставщика гораздо меньше и что предпродажу заказов в данных объемах обеспечить невозможно. Кроме этого, поставщик не передал дистрибьютору список клиентов, а также не поставил часть уже оплаченных заказов. Суд поддержал дистрибьютора, признав его односторонний отказ от договора действительным, и взыскал с поставщика убытки.

3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДИСТРИБЬЮТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ

В Сингапуре, как и в большинстве юрисдикций, для того чтобы условия дистрибьюторского соглашения имели юридическую силу, договор должен быть согласован, заключен и действовать на момент конкретных поставок. В противном случае заказ партии товара будет признан отдельным договором разовой купли-продажи товара, не относящимся к дистрибьюторскому соглашению.

Читайте также  Договор между двумя физическими лицами на ремонт квартиры

Отсутствие на договоре подписи само по себе не является определяющим фактором наличия договора[1], и суд должен принять во внимание всю последовательность переговоров, чтобы определить, достигли ли стороны соглашения. В деле William Jacks & Co (Singapore) Pte Ltd v Nelson Honey & Marketing (NZ) Ltd [2015] SGHCR 21 Верховный суд Сингапура рассматривал вопрос, является ли соглашение заключенным в связи с наличием проекта эксклюзивного дистрибьюторского договора, по поводу которого стороны вели переговоры. Суд пришел к выводу об отсутствии соглашения между сторонами. Было установлено, что для заключения договора одной из сторон требовалось одобрение вышестоящего офиса, которое на момент завершения переговоров получено не было.

В том же деле суд указал, что действия, направленные на исполнение договора, также не подтверждают факт его заключения. Заказ, который дистрибьютор требовал признать относящимся к дистрибьюторскому соглашению, не соответствовал его условиям в части территории поставки, товарных знаков, базиса поставки Инкотермс® и др.

Если срок действия эксклюзивного дистрибьюторского соглашения истек, поставщик вправе назначить другого дистрибьютора, даже если он какое-то время продолжал поставлять товары прежнему дистрибьютору. В деле Citrus World Inc v Neotrade Marketing Pte Ltd [2000] SGHC 283 дистрибьютор полагал, что такое поведение поставщика свидетельствовало о продлении договора. Дистрибьютор заявил о неправомерном расторжении поставщиком эксклюзивного дистрибьюторского соглашения и объявил о зачете требований поставщика об уплате покупной цены. Суд, однако, указал, что вне зависимости от мотивации дистрибьютора и его инвестиций в продвижение продукции, поставщик был вправе назначить другого дистрибьютора, поскольку срок действия дистрибьюторского договора прекратился.

4. ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О НЕКОНКУРЕНЦИИ И ПОСЛЕДСТВИЯ ЕГО НАРУШЕНИЯ

Одним из характерных обязательств по дистрибьюторскому соглашению является обязательство о неконкуренции (“NonCompetition Clause”). Особенно часто оно встречается в дистрибьюторских соглашениях с условием об эксклюзивности и в исключительных дистрибьюторских соглашениях. Данное обязательство предусматривает запрет дистрибьютору в течение срока действия соглашения (а иногда и некоторое время после его расторжения) закупать и продавать на определенной территории товары конкурентов поставщика.

Обязательство о неконкуренции направлено на защиту интересов поставщика. Эти меры принимаются для того, чтобы избежать конкуренции, препятствующей распространению продукции поставщика на рынке дистрибьютора. Однако некорректная формулировка оговорки о неконкуренции может привести к признанию данного положения недействительным по праву Сингапура. Обязательство о неконкуренции должно быть направлено на защиту законных интересов поставщика (например, клиентуры), быть разумно необходимым и достаточным, а также не должно противоречить публичному интересу.

В отдельных случаях оговорка о неконкуренции, хотя и прямо не прописанная в договоре, может быть признана подразумеваемым условием, вытекающим из обстановки и обстоятельств дела.[2]

За нарушение обязательства о неконкуренции с дистрибьютора могут быть взысканы убытки. В деле Slide & Hide System (S) Pte Ltd v Chua Seng Guan [2009] SGHC 191, рассмотренном Верховным судом Сингапура, договор содержал оговорку о неконкуренции, которая применялась как в течение срока действия договора, так и в течение двух лет после его расторжения. Дистрибьютор нарушил обязательство о неконкуренции, в результате поставщик взыскал с него убытки в суде.

5. РАСТОРЖЕНИЕ ДИСТРИБЬЮТОРСКОГО СОГЛАШЕНИЯ

Дистрибьюторское соглашение может содержать перечень оснований, при наличии которых договор расторгается или прекращает действовать. Такие основания можно условно разделить на две категории:

  1. Прекращение дистрибьюторского соглашения «без вины» (“nofault”). В данном случае расторжение договора может быть связано с направлением одной из сторон уведомления о расторжении или с истечением определенного согласованного сторонами срока (например, на продление договора).
  1. Расторжение дистрибьюторского договора «по причине» (“forcause”). Эти основания для расторжения контракта связаны с определенными действиями одной из сторон или событиями, например, невыполнением дистрибьютором минимальных объемов заказа, банкротством поставщика, нарушением обязательств по оплате товара и др.

Само по себе простое нарушение договора не дает не нарушающей договор стороне («невиновной стороне») заявить о его расторжении. В судебной практике Сингапура[3] выработан многоступенчатый тест для определения права невиновной стороны расторгнуть договор:

  • Ситуация 1: если в договоре прямо указано, что возникновение определенных событий дает стороне право на его расторжение;
  • Ситуация 2: если сторона, нарушающая договор, своими словами или поведением отказывается от договора, поскольку явно дает понять невиновной стороне, что она не будет исполнять свои договорные обязательства;
  • Ситуация 3а: если нарушенное положение договора является условием (condition), а не гарантией (warranty). В соответствии с так называемым «подходом условие-гарантия» (conditionwarrantyapproach) невиновная сторона имеет право на расторжение, если нарушенное положение является условием, а не гарантией. Здесь, в отличие от следующей ситуации, обсуждаемой ниже, основное внимание уделяется не столько последствиям нарушения, сколько правовой природе нарушенного положения.
  • Ситуация 3b: если нарушение договора лишает невиновную сторону практически всей выгоды, которую предполагалось получить от договора. В отличие от предыдущей ситуации, основное внимание уделяется характеру и последствиям нарушения договора.

Поскольку в Ситуациях 3а и 3b используются взаимоисключающие подходы, следует сначала применять Ситуацию 3а, и если выяснится, что нарушенное положение договора не является условием (condition), то Ситуацию 3b.

В деле Sports Connection Pte Ltd v Deuter Sports GmbH [2009] 3 SLR(R) 883 Верховный суд Сингапура решал вопрос о том, дает ли право на расторжение договора нарушение обязательства о неконкуренции. Дистрибьюторский договор содержал условие о том, что дистрибьютор не вправе продавать товары, конкурирующие с товарами поставщика, без предварительного письменного согласия поставщика. Поставщик сослался на нарушение этого условия дистрибьютором и объявил договор расторгнутым.

Суд применил указанный выше тест Ситуации 3а и признал, что обязательство о неконкуренции в той форме, в какой оно содержалось в дистрибьюторском договоре, не является условием (condition). Исходя из обстановки, у сторон и в особенности у поставщика отсутствовало намерение считать данное условие строгим запретом. Применив тест Ситуации 3b, суд пришел к выводу о том, что нарушение дистрибьютором этого обязательства не привело к существенному лишению поставщика выгоды, которую он намеревался получить по дистрибьюторскому соглашению. Следовательно, нарушение данного условия нельзя считать достаточно серьезным основанием для расторжения дистрибьюторского договора.

В другом деле Parfums Rochas SA and others v Davidson Singapore Pte. Ltd and another [2000] 1 SLR (R) 397 дистрибьютор сильно задерживал оплату поставленных товаров. Хотя стороны заключили мировое соглашение о выплате задолженности, поставщик хотел расторгнуть дистрибьюторское соглашение. Суд указал, что невыполнение дистрибьютором своих обязательств либо не было доказано, либо было недостаточно серьезным нарушением для того, чтобы у поставщика возникло право на расторжение договора.

[1] Lim Koon Park and another v Yap Jin Meng Bryan and another [2013] 4 SLR 150

[2] Gentali (M) Sdn Bhd v Kawasaki Sunrock Sdn Bhd (No 3) [1998] 5 MLJ 409

[3] Sports Connection Pte Ltd v Deuter Sports GmbH [2009] 3 SLR(R) 883; RDC Concrete Pte Ltd v Sato Kogyo (S) Pte Ltd [2007] 4 SLR 413; Man Financial (S) Pte Ltd v Wong Bark Chuan David [2008] 1 SLR 663 и др.

Дистрибьюторский договор в бухгалтерском учете

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Надлежащим и достаточным первичным документом для оформления премии, выплачиваемой дистрибьютору за достижение определенного договором объема продаж (закупок), может выступать акт, форма которого предусмотрена договором, если он содержит все обязательные реквизиты первичного учетного документа.
Выплачиваемая на основании договора премия дистрибьютору, по нашему мнению, относится к расходам, связанным с продажей товаров (продукции), и, соответственно, отражается в составе расходов на продажу (расходов по обычным видам деятельности). Указанное не исключает права организации включить выплачиваемую премию в состав прочих расходов организации, закрепив соответствующее положение в собственной учетной политике.

Обоснование вывода:
Дистрибьюторский договор, как отдельный вид гражданско-правовых договоров, не предусмотрен гражданским законодательством. Между тем в силу принципа свободы договора, как указано в п. 2 ст. 421 ГК РФ, стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. К договору, не предусмотренному законом или иными правовыми актами (при отсутствии признаков, указанных в п. 3 ст. 421 ГК РФ), правила об отдельных видах договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, не применяются, что не исключает возможности применения правил об аналогии закона (п. 1 ст. 6 ГК РФ) к отдельным отношениям сторон по договору.
Обратившись к упомянутому выше п. 3 ст. 421 ГК РФ, отметим, что дистрибьюторский договор может носить характер смешанного договора — содержащего элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). При этом из ст. 431 ГК РФ, ч. 6 ст. 13 АПК РФ следует, что договор квалифицируется, то есть относится к тому или иному виду договоров исходя из его содержания, существа регулируемых им отношений, а не исходя из названия или употребленной в нем терминологии.
По нашему мнению, исходя из представленных в вопросе обстоятельств, в нашем случае дистрибьюторский договор следует рассматривать как договор поставки. Причем не является определяющим для такой квалификации договора предусмотренное в нем условие об адресе поставки. Товар может быть отгружен (передан) как непосредственно покупателю, так и иному лицу, указанному покупателем в договоре (отгрузочной разнарядке) в качестве получателя (п.п. 1, 2 ст. 509 ГК РФ).
Пунктом 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» предусмотрены ограничения на вознаграждение контрагента за выполнение договорных обязательств. Установлено: если между поставщиком и торговой организацией заключен договор поставки продовольственных товаров, то совокупный размер вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у поставщика определенного количества продовольственных товаров, и платы за оказание услуг по продвижению товаров и т.п. не может превышать 5% от цены приобретенных продовольственных товаров. При этом размер вознаграждения подлежит согласованию сторонами договора, включению в цену договора и не учитывается при определении цены продовольственных товаров.
Для договоров поставки непродовольственных товаров такого рода ограничений не предусмотрено. В рассматриваемой ситуации организация производит и реализует непродовольственные товары, поэтому все условия о порядке предоставления бонусов, премий и скидок (в том числе о размере поощрений) определяют стороны договора поставки (ст. 421 ГК РФ).

Читайте также  Договор услуг погрузочно разгрузочных работ образец

Квалификация премии покупателю

При всем вышеизложенном значимым в рассматриваемой нами ситуации является вопрос о квалификации выплачиваемой дистрибьютору премии. Премия может рассматриваться как изменяющая и не изменяющая цену товара.
Очевидно, что подавляющее число примеров из арбитражной практики по данному вопросу связано с вопросами налогообложения. Как отмечено в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 15.09.2015 N Ф08-6249/15 по делу N А32-19682/2014, квалификация премии в качестве формы торговой скидки должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.
Так, АС Северо-Кавказского округа в постановлении от 30.01.2017 N Ф08-9600/16 по делу N А63-3695/2015 признал доказанным, что полученные от поставщиков премии неразрывно связаны с реализацией товара, и предоставлением премий (бонусов) фактически была изменена стоимость товара. При этом в качестве подтверждения была принята, в том числе, карточка балансового счета 60 у налогоплательщика-покупателя. Решение было принято судом с учетом правовой позиции, изложенной, в том числе, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11, от 22.12.2009 N 11175/09, а также в определениях Верховного Суда РФ от 14.01.2016 N 309-КГ15-16998, 10.12.2014 N 310-КГ14-4621 и др.
С другой стороны, например в постановлении АС Московского округа от 20.09.2016 N Ф05-13901/16 по делу N А41-95986/2015, принимая во внимание доказательства, представленные сторонами, а также дистрибьюторское соглашение, суд исходил из того, что дистрибьютор получил от поставщика вознаграждение за выполнение плана закупок, соблюдение дистрибьютором платежной дисциплины, которое не влияло на цену реализованных самим дистрибьютором товаров. Здесь же указано, что квалифицирующим признаком, отличающим поощрение в форме скидки, от поощрения в форме премии/вознаграждения (вне зависимости от наименования такого поощрения в договоре) является то, что при скидке изменяется цена товара, тогда как в случае выплаты премии/вознаграждения цена товара не изменяется. При этом было отмечено, что налоговый орган не представил доказательств изменения цены проданных дистрибьютором товаров, при вынесении оспариваемого решения указанный факт не установил. Налоговым органом также не представлены доказательства того, что условия заключенных заявителем договоров поставки предусматривали изменение цены поставленных товаров в результате выплаты поставщиком дистрибьютору (заявителю) вознаграждения. В итоге был сделан вывод о том, что указанное вознаграждение не может рассматриваться в качестве скидки.
О неоднозначности такой квалификации, например в целях налогообложения НДС, свидетельствует, в том числе, письмо ФНС России от 09.06.2015 N ГД-4-3/9996@.
С учетом приведенных в вопросе обстоятельств, по нашему мнению, выплачиваемая премия за достижение дистрибьютором по итогам квартала определенного объема закупок не является скидкой к цене реализуемой организацией продукции, выступая стимулирующим вознаграждением дистрибьютора.

НДС

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст.ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации, в частности товаров, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации речь идет о расходах организации по выплате премии дистрибьютору, соответственно, о каких-либо доходах организации говорить не приходится. При этом здесь же заметим, что согласно п. 2.1 ст. 154 НК РФ выплата (предоставление) продавцом товаров их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки, включая приобретение определенного объема товаров, не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров, за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.
Учитывая приведенные в вопросе обстоятельства, это означает, что в рассматриваемой ситуации сумма премии (выплачиваемой дистрибьютору непосредственно денежными средствами), не влияет на обложение НДС у сторон договора в части реализованного товара. Заметим однако, что указанное справедливо, если только обязательства продавца по выплате премии не засчитываются им в качестве предоплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок указанному дистрибьютору.
Как указал Минфин России, в частности в письме от 17.12.2015 N 03-07-11/74079, премии (бонусы) включаются в налоговую базу по НДС у покупателя в случае, если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (бонусы) (смотрите также письмо Минфина России от 16.08.2017 N 03-07-11/52516).

Первичные документы

В соответствии с ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) формы первичных документов, применяемые в организации, определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Следует лишь учитывать, что первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Таким образом, если форма акта, предусмотренная дистрибьюторским договором, содержит все обязательные реквизиты первичного учетного документа, наличие такого акта является достаточным для оформления выплаченной дистрибьютору премии. Отметим лишь, что было бы целесообразным в акте о выплате премии указание на выполнение со стороны дистрибьютора предусмотренных договором условий о выплате премии, т.е. на достигнутый за квартал объем выручки организации в части продаж через дистрибьютора.

Бухгалтерский учет

Как указано в п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99), расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом прочими расходами считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. Расходы, связанные как с изготовлением, так и с продажей продукции согласно п. 5 ПБУ 10/99 отнесены к расходам по обычным видам деятельности.
Если рассматривать премию, выплачиваемую дистрибьютору как вознаграждение, призванное стимулировать увеличение объема реализации продукции, то подобные расходы, полагаем, непосредственно связаны с продажей продукции, т.е. относятся к расходам по обычным видам деятельности. На это же, по нашему мнению, указывают положения абзаца 3 п. 7 ПБУ 10/99.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — Инструкция) для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». Например, предусмотрено, что в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, другие аналогичные по назначению расходы. Суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, как указано здесь же, накапливаются по дебету счета 44 и списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».
Между тем, учитывая, что перечень прочих расходов, поименованных в п. 12 ПБУ 10/99, не является исчерпывающим, мы не видим препятствий для отражения премии, выплаченной дистрибьютору в составе прочих расходов организации по дебету счета 91. Выбранный вариант целесообразно закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
По общему правилу согласно Инструкции для обобщения информации о расчетах с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Между тем, следуя предусмотренной в Инструкции корреспонденции, в большинстве случаев счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов на суммы поступивших платежей или суммы, принятые к зачету в счет оплаты задолженностей покупателей.
В рассматриваемой ситуации подлежит отражению выплаченная дистрибьютору премия, т.е. расход организации (продавца) в пользу ее покупателя. В связи с этим начисление премии, по нашему мнению, целесообразно отражать с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учитывая вышеизложенное, в бухгалтерском учете операции по выплате премии дистрибьютору (покупателю) могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 44 (91) Кредит 76, субсчет «Расчеты по предоставлению премий (скидок)»
— отражена задолженность перед покупателем по выплате премии на основании составленного акта (форма которого предусмотрена договором);
Дебет 76 «Расчеты по предоставлению премий (скидок)» Кредит 51
— произведена выплата премии дистрибьютору денежными средствами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

21 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: