Счета расчетов с контрагентами по договору комисси у комитента

Комиссионная торговля. Учет у комитента. Примеры

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке участвует комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, является собственностью последнего. Комиссионер отвечает за сохранность находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 998 ГК РФ).

После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, в свою очередь, обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии. В случае отсутствия возражений по отчету комиссионера отчет считается принятым (ст. ст. 999, 1000 ГК РФ).

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Поскольку при передаче товара комиссионеру с целью его дальнейшей реализации не происходит перехода права собственности на него, стоимость переданного товара не списывается с бухгалтерского учета организации-комитента.

Данная операция отражается бухгалтерской записью по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату перехода права собственности на товар к покупателю, указанную в утвержденном отчете комиссионера, организация признает доход от обычных видов деятельности, что отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

На дату признания выручки стоимость реализованного товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Комиссионное вознаграждение, а также возмещение понесенных комиссионером расходов признаются организацией-комитентом расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера (абз. 1 п. 5, п. 16 ПБУ 10/99). Указанные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товара, в том числе через комиссионера, являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При этом на дату передачи товара комиссионеру обязанности исчислить НДС у организации не возникает, так как передача товара комитентом комиссионеру не является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-08/120).

Датой определения налоговой базы по НДС будет являться дата, проставленная в первом по времени составления отгрузочном документе на товар, выписанном комиссионером покупателю (Письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36, ФНС России от 17.01.2007 N 03-1-03/58@, от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).

Налоговая база по НДС определяется исходя из фактической цены реализации товара (без НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Так как по условиям договора комиссии товар реализуется от имени комиссионера, то в связи с этим комиссионер при отгрузке товара покупателю выставляет счет-фактуру от своего имени.

Показатели этого счета-фактуры он должен передать комитенту.

На основании этих данных комитент выставляет комиссионеру свой счет-фактуру, который регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные организации по операциям, связанным с выплатой комиссионного вознаграждения, оплатой расходов, подлежат вычету после отражения в учете данных расходов и при наличии соответствующих счетов-фактур (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

После реализации товара и утверждения отчета комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения.

Организация-комитент регистрирует полученную от комиссионера счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 1, пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товара (без учета НДС) через комиссионера является доходом организации-комитента, учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ сумма дохода от реализации товара уменьшается на стоимость приобретения реализованного товара. Кроме того, сумма дохода уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией, включая комиссионное вознаграждение (без НДС), и возмещаемые комиссионеру расходы (без НДС) (пп. 3 п. 1 ст. 264, абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При применении организацией-комитентом метода начисления датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту товара, указанная в извещении или отчете комиссионера (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Соответствующее извещение комиссионер обязан направить комитенту в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация (абз. 5 ст. 316 НК РФ).

Расходы, связанные с реализацией товара (комиссионное вознаграждение и возмещаемые затраты комиссионера), признаются на дату утверждения отчета комиссионера (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Организация-комитент передала комиссионеру для реализации товар, стоимость приобретения которого составляет 300 000 руб.

Цена реализации товара, предусмотренная договором, установлена в размере 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

По условиям договора комиссионное вознаграждение устанавливается в фиксированной сумме, равной 59 000 руб. (в том числе НДС 9 000 руб.).

Кроме того, договором комиссии предусмотрено возмещение комиссионеру расходов по хранению товара в сумме 5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Товар реализован комиссионером в сентябре 2015 года. Отчет комиссионера представлен и утвержден в этом же месяце.

Плата за товар получена комиссионером от покупателя и перечислена комитенту в октябре 2015 года. В этом же месяце комитентом выплачены комиссионное вознаграждение и возмещение расходов по хранению товара комиссионеру.

Поскольку комиссионер заключал договор хранения от своего имени, в счете-фактуре, выставляемом хранителем товара, в качестве поклажедателя указывается комиссионер.

В свою очередь, комиссионер должен перевыставить от своего имени в адрес комитента полученный от хранителя счет-фактуру, в котором дублируются сведения счета-фактуры, оформленного хранителем на имя комиссионера.

Организация-комитент регистрирует полученную от комиссионера счет-фактуру на сумму услуг по хранению в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 1, пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

В учете организации-комитента операции по реализации товара через комиссионера и возмещению ему расходов на хранение этого товара согласно условиям договора комиссии будут отражены следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражена стоимость товара, переданного на комиссию

Акт приемки-передачи имущества на комиссию

В сентябре 2015 года

Отражен доход от реализации товара

Отражена задолженность комиссионера по передаче средств, поступивших от покупателя

76 «Расчеты с комиссионером за реализованные товары»

Начислен НДС при реализации товара

Списана фактическая себестоимость реализованного товара

Отражена сумма комиссионного вознаграждения в составе расходов на продажу

76 «Расчеты с комиссионером по сумме вознаграждения»

Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения

76 «Расчеты с комиссионером по сумме вознаграждения»

Читайте также  Агентские договора по услугам перевозки бухгалтерский учет пошаговая инструкция

Отражена сумма возмещаемых расходов на хранение в составе расходов на продажу

76 «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам

Отражен НДС с суммы расходов на хранение товара

76 «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам

Принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению и расходам на хранение товара

В октябре 2015 года

Поступили денежные средства за проданный товар

76 «Расчеты с комиссионером за реализованные товары»

Выписка банка по расчетному счету

Перечислена комиссионеру сумма вознаграждения

76 «Расчеты с комиссионером по сумме вознаграждения»;

Выписка банка по расчетному счету

Возмещены комиссионеру расходы на хранение товара

76 «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам

Комиссионная торговля в 1С: Бухгалтерии – учёт у комитента

С комиссионной торговлей в последнее время сталкиваются всё больше и больше компаний. При нынешнем изобилии на рынке реализовать свой товар становится труднее, а небольшим розничным компаниям иногда сложно закупить необходимое количество продукции из-за нехватки оборотных средств. Поэтому как для комитента, так и для комиссионера такие сделки очень выгодны. Они оформляются договорами комиссии, в которых закрепляются все права и обязанности сторон. В одной из прошлых статей мы разбирали учет операций комиссионной торговли у комиссионера, а сейчас расскажем про учёт у комитента переданных комиссионеру (агенту) товаров.

Начнём с первоначальной настройки программы. Переходим в раздел «Администрирование», подменю «Функциональность» и на вкладке «Торговля» ставим галочку «Продажа товаров или услуг через комиссионеров (агентов)». После верной настройки программы в разделе «Продажи» появится документ «Отчёт комиссионера (агента) о продажах», а в договорах с контрагентами новый вид: «С комиссионером (агентом) на продажу».

Теперь перейдём к отражению факта передачи комиссионного товара агенту. Напомним, что при такой сделке правообладателем товара остаётся комитент, поэтому передача товара оформляется проводкой Дт 45.01 Кт 41.01.

Для её формирования в программе 1С: Бухгалтерия необходимо создать документ «Реализация (товары, услуги, комиссия)» в разделе «Продажи». Важным реквизитом, отвечающим за верное отражение операции, является договор с комиссионером.

Помимо вида договора, также нужно выбрать способ расчёта комиссионного вознаграждения, который закреплен в договоре комиссии.

В программе можно выбрать один из трех видов расчёта вознаграждения:

— процент от суммы продажи,

— процент от разности сумм продажи и поступления,

В нашем примере будем использовать расчёт процентом от суммы продажи. Для более удобного расчета размер процента поставим равный 10 и сохраним договор.

Вернёмся к отражению передачи товара на комиссию. В табличной части документа «Реализация (товары, услуги, комиссия)» выбираем номенклатуру с видом «Товары». Проверяем счета учёта в конце строки и проводим документ. Документально передача товара от комитента комиссионеру оформляется товарной накладной ТОРГ-12, которую можно распечатать, нажав на кнопку «Печать».

После продажи товаров покупателю и получения отчета от комиссионера вводим «Отчёт комиссионера (агента) о продажах». Сделать это можно на основании документа «Реализация» или создать его в разделе «Продажи».

На вкладке «Главное» переходим по гиперссылке счетов учёта и меняем 62.01 на 76.09.

На вкладке «Реализация» отражаются проданные товары, а также проставляется дата счёта-фактуры.

Внимание! Графа «Счёт-фактура», выделенная красным на рисунке, заполнится автоматически после проведения документа.

Если агентом были проданы не все товары, и он хочет часть товаров вернуть, то заполняется вкладка «Возвраты».

На вкладке «Денежные средства» указывается оплата, поступившая комиссионеру от покупателя. На вкладке «Дополнительно» можно указать Грузополучателя и Грузоотправителя, если они отличаются от Поставщика и Покупателя.

Проведённый документ сформирует движения по счетам:

Дт 90.02.1 Кт 45.01 на сумму себестоимости, проданных товаров

Дт 76.09 Кт 90.01.1 на сумму выручки

Дт 90.03 Кт 68.02 на сумму НДС от реализации товаров

Дт 60.01 Кт 76.09 на сумму комиссионного вознаграждения с учётом НДС

Дт 44.01 Кт 60.01 на сумму комиссионного вознаграждения без НДС

Дт 19.04 Кт 60.01 НДС с комиссионного вознаграждения

Комиссионер при выставлении акта выполненных работ на свои агентские услуги также выписывает счёт-фактуру. Регистрируем её в подвале документа «Отчёт комиссионера (агента) о продажах» на вкладке «Главное».

Вернёмся к выданному счёту-фактуре. Программа зарегистрировала его в момент проведения «Отчёта комиссионера». Для того, чтобы распечатать документ, нужно нажать на кнопку «Перейти к иерархическому списку связанных документов», или зайти в раздел «Продажи» — «Счета-фактуры выданные». Данный счёт-фактура отобразится в Книге продаж.

Задолженность комиссионера проще всего проверить, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счёту 76.09, как на рисунке ниже:

Последним этапом сделки получаем разницу между суммой продажи и вознаграждением комиссионера на расчётный счёт. В нашем примере удобнее всего ввести документ поступления денежных средств на основании «Отчёта комиссионера (агента) о продажах».

Проверяем счет расчётов и проводим документ. На этом учёт операций комиссионной торговли у комитента окончен. Желаю вам лёгкости в отражении подобных операций!

Автор статьи: Алина Календжан

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Как составить отчет комитенту о продажах

Отчет комиссионера о продажах — это документ, составляемый после исполнения поручения по посредническому договору. В нем отражается информация об исполнении задания комитента, понесенных возмещаемых затратах и размере вознаграждения.

Когда готовят отчет

По договору комиссии одно лицо (комитент) поручает второй стороне (комиссионеру) совершить сделку или несколько сделок (ст. 990 ГК РФ). Сделки совершаются от имени комиссионера, но в интересах и за счет комитента. В итоге за исполнение задания выплачивается вознаграждение. Подробнее о правилах составления договора комиссии

Обязанность формировать отчет комитенту о продажах или закупках прописана в статье 999 ГК РФ. Документ составляется после исполнения поручения. Порядок его формирования и сроки представления не зафиксированы законодательно. Стороны сделки вправе конкретизировать сроки и форму отчетности при заключении договора комиссии.

Как комиссионер отчитывается

В гражданском законодательстве прописано, что это такое — отчет комитенту, но не регламентирована его форма. Стороны сделки в договоре вправе разработать удобный для применения бланк, учитывая требования к оформлению первичных документов (п. 2 ст. 9 Закона о бухучете 402-ФЗ от 06.12.2011). Обязательно укажите в форме:

  • наименование и дату документа;
  • наименование, реквизиты комиссионера и комитента;
  • кто подписывает отчет комитенту: наименование должностей, подписи, фамилию и инициалы подписантов.

В отчете укажите информацию об исполнении поручения: совершенных сделках, понесенных расходах, приведите расчет суммы вознаграждения.

Особенности отчетности при комиссионных продажах

При продаже товаров, услуг, иных материальных ценностей у комиссионера не возникает доходов и расходов от продаж. Доходом посредника признается вознаграждение по комиссионному договору за выполнение поручения. Кроме обязательных реквизитов, в отчет комиссионера о продажах включите информацию по каждой сделке: наименование контрагента, сумму сделки, приведите перечень передаваемых документов, сумму понесенных расходов, если таковые имели место, и расчет вознаграждения.

Так как комиссионер выступает от своего лица, то и покупателю он выставляет документы (накладные, акты, счета-фактуры), указывая продавцом себя. НДС по сделкам уплачивает комитент, у посредника база по НДС возникает только от вознаграждения. Счета-фактуры, выставленные покупателям, посредник регистрирует в журнале учета счетов-фактур, но не отражает в книге продаж. Копия счета-фактуры передается комитенту, на основании нее продавец составляет собственный счет-фактуру, отражает его в книге продаж и счисляет НДС к уплате в бюджет.

Особенности отчетности при комиссионных закупках

Более редко применяется договор комиссии при закупке товаров, работ, услуг через посредника. В этом случае посредник приобретает за собственный счет материальные ценности, но не становится их собственником или потребителем. Счет-фактуру продавца посредник не отражает в книге покупок, а перевыставляет в адрес комитента счет-фактуру по отчету комиссионера. Вычет НДС по приобретенным материальным ценностям заявить посредник не вправе.

Бухгалтерский учет у комиссионера

Проводки у комиссионера по отчету комиссионера
Хозяйственная операция Дебет Кредит
Комиссионные продажи
Получен посредником товар на реализацию 004
Товар продан покупателю 62 76 (комит)
Списана стоимость проданных товаров 004
Получена оплата от покупателя 51 62
Полученная оплата перечислена комитенту 76 (комит) 51
Комиссионные закупки
Поступила оплата в счет приобретаемого имущества от заказчика 51 76 (комит)
Приобретен товар в интересах комитента 76 (комит) 60
Приобретенное имущество отражено на забалансовом счете 002
Имущество передано посредником заказчику 002
Произведена оплата поставщику 60 51
Вознаграждение (проводки аналогичны для обоих случаев)
Признана выручка в виде комиссионного вознаграждения 76 (комит) 90.1
Исчислен НДС с выручки 90.3 68
Поступила оплата комиссионного вознаграждения на расчетный счет 51 76 (комит)
Сумма оплаты комиссионного вознаграждения зачтена в счет сумм, подлежащих перечислению комитенту (для комиссионных закупок) 76 (комит) 76 (комит)

Программы автоматизации бухгалтерского учета предлагают встроенную систему отражения операций по комиссионным договорам. В семействе программ 1С существует встроенный документ «Отчет комитенту». В версии ПО 1С 8.2 реализован только отчет о продажах.

В версии 1С 8.3 более глубоко проработан вопрос автоматизации и реализована возможность формирования отчетности как по продажам, так и по закупкам.

Как внести изменения в отчет

Внесение исправлений в первичные документы допускается, если запрет на это не установлен законодательно (п. 7 ст. 9 402-ФЗ). В отношении отчетности по посредническим договорам таких запретов нет. Для внесения исправлений достаточно указать дату исправления и проставить подписи лиц, подписавших документ (с расшифровкой).

Сколько надо хранить отчет

В настоящее время сроки архивного хранении документов установлены Приказом Росархива № 236 от 20.12.2019. Кроме него учитываются сроки, установленные соответствующими Федеральными законами. Первичные документы (в том числе и отчетность к комиссионным договорам) хранятся не менее пяти лет (п. 1 ст. 29 Закона о бухучете; п. 227 Приказа 236).

Комиссионная торговля в 1С: Бухгалтерии – учёт у комитента

Поскольку рынок предлагает множество товаров, компании всё чаще обращаются к комиссионной торговле. Без неё сложнее реализовать весь товар, а небольшой розничной компании может быть непросто закупить его в нужном объёме из-за недостатка оборотных средств. В результате ведение комиссионной торговли приносит выгоду обеим сторонам – и комитенту, и комиссионеру. Для оформления такой сделки используется договор комиссии – в нём фиксируются как права, так и обязательства каждой стороны. Далее будет рассказано о том, как при ведении комиссионной торговли учитывать её операции у комитента через 1С: Бухгалтерию.

В первую очередь следует настроить программу. Для этого отправьтесь в раздел «Администрирование», далее перейдите во вкладку «Функциональность», а оттуда в «Торговлю». Здесь нужно поставить галочку как показано на скриншоте ниже. Когда программа будет настроена, в разделе «Продажи» вы сможете найти новый документ под названием «Отчёт комиссионера (агента) о продажах». Ещё станет доступным новый вид договора с контрагентами, его название – «С комиссионером (агентом) на продажу».

Далее следует научиться отражать передачу товара агенту. Правообладателем после заключения комиссионной сделки останется комитент, потому оформлять передачу нужно с помощью проводки Дт 45.01 Кт 41.01. Для её формирования в программе 1С: Бухгалтерия перейдите в раздел «Продажи» и создайте там документ «Реализация». Договор с комиссионером отвечает за то, чтобы операция была правильно отражена.

Выбрать необходимо не только вид договора, а ещё и способ расчёта вознаграждения агента, закреплённый в этом договоре. Доступно несколько видов:

  • процент от суммы продажи;
  • от разности сумм;
  • без расчёта.

В примере выбран первый вариант. Чтобы было проще вести расчёт, выставьте 10% и сохраните договор.

Теперь стоит вернуться к документу «Реализация». Выберите в нём номенклатуру «Товары» и проверьте счета учёта – после этого можно проводить документ. Оформить состоявшуюся передачу товара комиссионеру нужно будет и документально: для этого распечатывается накладная ТОРГ-12 при помощи кнопки «Печать».

После того, как товар будет продан покупателю, и комиссионер пришлёт отчёт об этом, нужно на основе документа «Реализация» ввести «Отчёт комиссионера (агента) о продажах».

На скриншоте сверху открыта вкладка «Главное» этого документа. На этой вкладке перейдите по гиперссылке и замените 62.01 на 76.09.

Проданные товары будут отображаться во вкладке «Реализация», там же можно посмотреть дату счёта-фактуры. Отмеченные на скриншоте далее сведения будут заполнены автоматически.

Если часть товаров так и осталась не проданной, и агент их намерен вернуть, это нужно отразить во вкладке «Возвраты».

Выплаты агенту от покупателя отмечаются в следующей вкладке – «Денежные средства». Последняя вкладка может использоваться для указания получателя и отправителя груза, если они не совпадают с покупателем и поставщиком.

При проводке документа произойдёт движение по целому ряду счетов:

  • На сумму себестоимости проданных товаров – Дт 90.02.1 Кт 45.01.
  • Выручки – Дт 76.09 Кт 90.01.1.
  • НДС от продажи – Дт 90.03 Кт 68.02.
  • Комиссионного вознаграждения с НДС – Дт 60.01 Кт 76.09
  • Его же без НДС – Дт 44.01 Кт 60.01
  • НДС с вознаграждения – Дт 19.04 Кт 60.01.

Комиссионер выпишет счёт-фактуру за свои услуги. Его следует зарегистрировать во всё том же отчёте комиссионера.

Печать счёта-фактуры проводится из раздела «Продажи», где можно найти подраздел «Счета-фактуры выданные». Он будет отображён в Книге продаж.

Для проверки задолженности комиссионера формируется сальдово-оборотная ведомость как на следующем скриншоте.

Следует завершающий этап сделки: выявляется разница между суммой продажи и средствами, причитающимися комиссионеру. В рассматриваемом случае проще всего будет, опираясь на отчёт комиссионера о продажах, ввести документ поступления денежных средств как на следующей картинке.

Выполняется проверка счёта расходов, после которой останется лишь провести документ. Учёт у комитента проведён, всё оформлено в точном соответствии с правилами.

Учет продажи товаров по договору комиссии

Бухгалтерские проводки

  • Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента
  • Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера
  • Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента
  • Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера

Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. Рассматриваемая схема проводок отражает следующий порядок событий:

Продавец (комитент) отграужает товары посреднику (комиссионеру). Посредник осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с посредником (комиссионером). Далее посредник отчитывается перед продавцом (комитентом) о результатах продаж, определяет сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет денежные средства, полученные за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения. Денежные средства могут перечисляться комитенту в полном объеме (определяется условиями договора комиссии). В этом случае продавец (комитент), на основании предоставленных счетов и актов выполненных работ, оплачивает комиссионное вознаграждение посреднику (комиссионеру) отдельно.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
45 41 Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации Стоимость товаров Товарная накладная по форме № ТОРГ-12
76.05 90.1 Отражаем реализацию товаров на основании отчета комиссионера (экземпляры или копии счетов фактур должны прилагаться к отчету) Выручка от реализации товаров Отчет комиссионера о продажахСчет фактура
90.2 45 Списываем себестоимость проданных товаров Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей) Отчет комиссионера о продажахСчет фактура
90.3 68.2 Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам Сумма НДС Отчет комиссионера о продажахСчет фактура
44 76.05 Отражаем возмещаемые расходы комиссионера на основании отчета комиссионера (с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы) Сумма расходов Отчет комиссионера о продажахСчет фактура
19 76.05 Отражаем НДС, относящийся к возмещаемым расходам комиссионера Сумма НДС с расходов Отчет комиссионера о продажахСчет фактура
44 60.01 Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера Сумма комиссионного вознаграждения Акт выполненных работСчет фактура
19 60.01 Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению Сумма НДС с комиссионного вознаграждения Акт выполненных работСчет фактура
Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме
51 76.05 Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары Сумма выручки, за вычетом суммы расходов Платежное поручениеБанковская выписка
60.01 51 Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения Сумма комиссионного вознаграждения Платежное поручениеБанковская выписка
Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения
51 76.05 Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и расходов Платежное поручениеБанковская выписка
60.01 76.05 Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачета Сумма комиссионного вознаграждения Договор зачета взаимных требованийДоговор комиссииБухгалтерская справка-расчет

Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
004 Отражаем поступление товаров от комитента Стоимость товаров Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
62.01 76.05 Отражаем реализацию товаров покупателю Выручка от реализации товаров Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
004 Отражаем отгрузку товаров покупателю Стоимость товаров Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
76.05 60.01 Отражаем расходы, возникшие при реализации товаров и возмещаемые комитентом Сумма расходов Акт выполненных работСчет фактура
60.01 51 Отражаем оплату расходов, возникших при реализации товаров Сумма расходов Платежное поручениеБанковская выписка
62.01 90.1 Отражаем комиссионное вознаграждение с реализованного товара Сумма комиссионного вознаграждения Акт выполненных работСчет фактура
90.3 68.2 Отражаем НДС с комиссионного вознаграждения Сумма НДС Акт выполненных работСчет фактура
Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме
51 76.05 Отражаем перечисление выручки комитенту за проданные товары за вычетом сумм расходов, возникших при реализации Сумма выручки, за вычетом суммы расходов Платежное поручениеБанковская выписка
51 62.01 Отражаем полученную сумму комиссионного вознаграждения Сумма комиссионного вознаграждения Платежное поручениеБанковская выписка
Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения
51 76.05 Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения и суммы расходов Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и сумму расходов Платежное поручениеБанковская выписка
76.05 62.01 Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачета Сумма комиссионного вознаграждения Договор зачета взаимных требованийДоговор комиссииБухгалтерская справка-расчет

Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах. В данной ситуации учетные первичные документы (товарная накладная, счет фактура), передаваемые покупателю, формируются от лица продавца. Соответственно и расчеты покупателя за проданные товары производятся напрямую с продавцом.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
45 41 Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации Себестоимость товаров Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
62.01 90.1 Отражаем реализацию товаров Выручка от реализации товаров Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
90.2 45 Списываем себестоимость проданных товаров Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей) Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
90.3 68.2 Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам Сумма НДС Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
51 62.01 Отражаем получение денежных средств от покупателя Продажная стоимость товаров Платежное поручениеБанковская выписка
44 60.01 Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера Сумма комиссионного вознаграждения Акт выполненных работСчет фактура
19 60.01 Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению Сумма НДС с комиссионного вознаграждения Акт выполненных работСчет фактура
60.01 51 Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения Сумма комиссионного вознаграждения Платежное поручениеБанковская выписка

Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах

Что такое отчёт комитенту и когда он составляется

Отчёт комитенту составляется в случаях, когда между сторонами заключен договор на реализацию каких-либо товарно-материальных ценностей за определенное вознаграждение.

Суть и преимущества договора комиссии

Договор комиссии — явление в российском бизнесе довольно востребованное, а потому распространенное. Специфика такой сделки состоит в том, что посредник проводит все действия от своего имени, но при этом исключительно в строго поставленных продавцом товара рамках и при некоторых ограничениях.

Выходить за эти пределы опасно, поскольку в таком случае договор может быть расторгнут в одностороннем порядке, при этом с реализатора будут взысканы убытки, понесенные собственником товарно-материальных ценностей.

Все тонкости правовых взаимоотношений между сторонами в подобном договоре должны быть прописаны с особенной тщательностью – в случае проверок со стороны надзорных органов или каких-то споров и разногласий такой подход позволит разобраться в возникшей проблеме, подсчитать продажи и финансовые средства, причитающиеся каждой из сторон.

Договор комиссии имеет для участников очевидные преимущества:

  • по сравнению с другими видами правовых отношений, он позволяет продавать товары, принадлежащие одной из сторон (продавцу) без их фактической передачи второй стороне (посреднику), т.е. формально вплоть до момента перехода к конечному покупателю товарно-материальные ценности остаются собственностью продавца;
  • деньги за сделку также перечисляются сразу на счет продавца, минуя посредника, который впоследствии получает за свои услуги определенное вознаграждение.

Что такое «комитент» и «комиссионер»

В договорах комиссии одна из сторон называется комитентом (это организация-собственник товарно-материальных ценностей), вторая – комиссионером (посредник между собственником товара и покупателем).

Комитент поручает комиссионеру, проведение сделок купли-продажи товаров за определенную финансовую награду. При этом процент вознаграждения может быть вариативным, в зависимости от объема продаж, сроков реализации и прочих факторов.

Форматы комиссионных сделок также могут быть различными: разовыми или постоянными, кроме того, допустимо совершать их с использованием денежных единиц других стран, векселей, ценных бумаг и т.п.

От имени кого проводятся сделки

Любые сделки, совершаемые в рамках договора между комитентом и комиссионером, ведутся от лица комиссионера.

Однако при этом средства на их проведение выделяет комитент, поэтому комиссионер обязан в первую очередь в полной мере учитывать именно его интересы.

Для того, чтобы все проводилось по правилам, товар в таких ситуациях зачисляется на специальный, так называемый «забалансовый» счет и ни на каком этапе не становится собственностью комиссионера.

Когда предоставляется отчёт комитенту

По итогам своей деятельности за определенный промежуток времени (который может быть определён договором комиссии), комиссионер должен предоставить своему партнеру-комитенту отчет. В нем прописываются все сведения о проведенных в рамках договора продажах и средствах, проведенных по этим сделкам.

Как составить отчёт

На сегодняшний день не существует унифицированной формы отчёта комитенту, так что представители предприятий и организаций вправе писать его в произвольной форме или по шаблону, разработанному внутри компании. Единственное условие: нужно следить за тем, чтобы документ соответствовал нормам деловой документации и стандартам делопроизводства, кроме того, в нём должны присутствовать определённые сведения.

В частности, в отчёте обязательно должны быть указаны:

  • дата и номер составления документа;
  • наименования предприятий-партнеров (комитента и комиссионера);
  • номер и дата договора комиссии в рамках исполнения которого формируется данный документ.

Далее в отчете должна быть основная часть, оформленная в виде таблицы, куда цифрами вносятся сведения о реализованных товарах:

  • название товара;
  • объем;
  • стоимость;
  • полученная выгода;
  • данные о документах, сопровождающих каждую сделку;
  • информация о поставщиках;
  • общий итог деятельности комиссионера.

Таблица может быть дополнена какими-то другими столбцами (в зависимости от тех условий, которые прописаны в договоре комиссии).

Следующая часть документа в некотором смысле разъясняет вышеприведенную таблицу. Здесь подробно словами описывается финансовая сторона дела:

  • общая стоимость приобретенных товаров;
  • сумма вознаграждения и дополнительной выгоды;
  • прочие аспекты, прописанные в договоре.

В завершение указывается то, что комитент может возразить на предоставленную информацию в определенный промежуток времени.

Как оформить отчет

Оформлять отчет можно как в рукописном виде, так и в печатном (второй вариант, конечно, удобнее), на фирменном бланке или на обычном листе А4 формата.

Главное условие, чтобы он содержал оригинал подписи комиссионера (после получения своего экземпляра комитент также визирует документ).

Удостоверять бланки отчета при помощи печатей не обязательно, т.к. с 2016 года коммерческие компании (предприятия и организации) могут использовать в своей деятельности различного рода штамп только тогда, когда эта норма закреплена в их локальных нормативно-правовых актах.

Отчет всегда формируется в двух экземплярах, один из которых остается у комиссионера, второй передается комитенту.

Сколько времени и как хранить бланк

Заполненный и завизированный обеими сторонами отчет нужно держать в отдельной папке вместе с договором, к которому он прилагается. Срок хранения определяется законодательством РФ (не менее трех лет) или внутренними нормативными документами организации. По истечении срока давности бланк можно утилизировать.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: