Линейный метод начисления амортизации как рассчитать

Линейный метод амортизации

Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

Отметим, что амортизация – это постепенный перенос понесенных затрат, произведенных для покупки или строительства объекта основных средств на себестоимость готовой продукции, товаров, работ или услуг. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.

Амортизационные отчисления осуществляются в течение времени фактической эксплуатации имущества, начиная с постановки объекта основных средств на баланс компании в связи с вводом этого объекта в эксплуатацию и заканчивая снятием имущества с учета.

Методы расчета амортизации

Существует четыре метода расчета амортизации. Один из этих методов – линейный, остальные методы – это нелинейные методы. Отметим, что из-за простоты применения линейный способ является самым широко используемым методом на практике.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.

Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).

Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Преимуществом является и то, что законодательством предусмотрена возможность использования такого способа как в бухучете, так и в налоговом, что позволяет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02.

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены. Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает. Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах. Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете

Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений. Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.

При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:

VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;

IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;

X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.

По остальным объектам можно применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, который надо зафиксировать в приказе об учетной политике.

Отметим, что линейный способ амортизации может применяться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете

По ст. 259 НК в целях налогового учета налогоплательщики могут использовать при списании износа один из предлагаемых методов – линейный или нелинейный.

Если применяется линейный способ амортизации, суммы отчислений определяются ежемесячно и по каждому объекту в отдельности (п. 2 ст. 259).

Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании. При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации. Отметим, что установленную организацией методику расчета амортизации в налоговом учете допускается менять, но только с начала очередного налогового года. При этом изменять нелинейный способ на линейный метод амортизации можно 1 раз в 5 лет (п. 1 ст. 259).

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины ежемесячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта, установить срок полезного использования и рассчитать амортизационную норму.

1. Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость объекта рассчитывается путем сложения всех затрат на его приобретение или строительство.

2. Срок полезного использования (эксплуатационный период)

Срок полезного использования (эксплуатационный период) устанавливается путем изучения перечня (классификации) основных средств, в котором основные средства разбиты на амортизационные группы.

Если объект не указан в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

прогнозируемого времени использования;

предполагаемого физического изнашивания;

ожидаемых эксплуатационных условий.

3. Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации линейным способом следующая:

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

ПС – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.

На основании указанных формул становится понятно, что основное отличие такого метода заключается в равномерном переносе стоимости имущества на издержки компании.

Таким образом, линейный способ начисления амортизации целесообразно применять, если экономическая деятельность отличается стабильностью, приносит равномерную прибыль и не требует быстрого списания объектов ОС.

Не подойдет линейный расчет для вычисления износа по быстро изнашиваемым объектам, при высокой интенсивности производственных процессов, а также при преждевременном моральном старении имущества.

Если осваиваются новые производства, рекомендуется замедлить списание износа; а в случаях, когда организация не испытывает недостатка в денежных средствах и может своевременно обновить устаревшие активы, оптимальным будет ускоренное начисление амортизации с последующей заменой списанного оборудования, машин, инструментов и т.д.

Пример. Линейный метод начисления амортизации

Организация приобрела легковой автотранспорт за 400 000 руб. без учета НДС.

По правилам Классификации машина входит в 3 гр.

Срок полезного использования установлен в 48 мес.

Для вычисления амортизационных ежемесячных/годовых сумм необходимо определить годовую норму амортизации и затем величину износа.

Годовая норма амортизации = 1/4 = 25 %;

ежемесячная норма начисления амортизации при линейном способе, выраженная в процентах = 1 / 48 = 2,083 %,.

Амортизация ежемесячная =400 000 руб. х 2,083 % = 8332 руб.

Амортизация годовая = 400 000 руб. х 25 % = 100 000 руб.

Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.

Проводки по начислению амортизации линейным способом

При расчете амортизации следует ежемесячно делать типовые проводки в зависимости от того где используется основное средство или НМА. Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 – для ОС, а 05 – НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44. Отнесение износа на расходы в учете отражается такими проводками:

Дебет счета 20 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по основному производству.

Дебет счета 23 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.

Дебет счета 25 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.

Дебет счета 26 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.

Читайте также  Как забыть жену после развода есть 2 ребенка

Дебет счета 44 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта торговых компаний.

Дебет счета 91 Кредит счета 02 – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 05 – отражено списание износа по НМА.

Порядок начисления амортизации

При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

начислять амортизацию следует с 1 числа месяца, следующего после месяца ввода имущества в эксплуатацию;

производить амортизационные отчисления необходимо ежемесячно и учитывать эти расходы в том периоде, в котором они произведены;

основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его длительный ремонт (более одного года). При этом амортизационные отчисления начинаются вновь сразу после возврата этого имущества в эксплуатацию;

амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания имущества с баланса.

Амортизация бывшего в эксплуатации имущества

Часто организации приобретают объекты основных средств, бывшие в эксплуатации. Механизм начисления амортизации линейным способом для таких объектов будет таким же, как и для нового имущества. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации, состоит в особом расчете срока полезного использования. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)

  • Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема
  • Расчет начисления амортизации линейным способом – пример
  • Переход с нелинейного на линейный метод начисления амортизации
  • Итоги

Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема

Амортизация при выборе линейного метода начисляется каждый месяц по каждому основному средству в отдельности в зависимости от срока его полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула расчета амортизационных отчислений:

Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц;

k – норма месячной амортизации, выраженная в процентах;

ОС – первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.

Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле:

где n – количество месяцев полезного использования объекта основных средств.

Данный показатель устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств).

ВНИМАНИЕ! Величина амортизации, исчисленная линейным методом, в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. За исключением случаев, когда применена амортизационная премия.

Как начислить амортизацию в налоговом учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите к Готовому решению бесплатно.

Равномерное отнесение на расходы стоимости амортизируемых основных средств – вот основное удобство линейного способа.

Расчет начисления амортизации линейным способом – пример

Поясним на конкретном примере, как используется на практике линейный метод начисления амортизации.

В ООО «Гамма» 18.03.2020 г. был куплен деревообрабатывающий станок для производства мебели и принят на учет как основное средство по первоначальной стоимости 180 000,00 руб. Срок полезного использования станка был установлен 72 месяца, т.к. данное основное средство относится к 4-й амортизационной группе по Классификации основных средств.

ВАЖНО! Стоимость активов, относимых к ОС, в налоговом учете равна 100 тыс.руб., а в бухгалтерском — 40 тыс. руб. О различиях между бухгалтерским и налоговым учетом читайте в материале «Что относится к основным средствам предприятия».

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений за один месяц:

Ам = 180 000,00 х (1/72 × 100%) = 2 500,00 руб.

Поскольку при линейном месяце начисление амортизации стартует с месяца, идущего за месяцем принятием приобретенного станка на баланс, то начиная с 01.04.2020 г., в течение 6 лет (72 месяцев) ООО «Гамма» ежемесячно будет относить на расходы сумму амортизации в размере 2 500,00 руб.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы рассчитали и отразили в бухучете амортизацию. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Переход с нелинейного на линейный метод начисления амортизации

Если изначально применялся нелинейный метод начисления амортизации, а позже было принято решение применять линейный (Налоговый кодекс позволяет менять методы амортизации, но не чаще чем 1 раз в 5 лет), то у бухгалтеров в связи с таким переходом может возникнуть достаточно много вопросов.

  1. Какой срок полезного использования используется в расчете? При переходе на линейный метод начисления амортизации отчисления рассчитываются на основании оставшегося срока полезного использования объекта. Этот срок должен быть определен на 1-е число месяца налогового периода, когда начинается использование линейного метода (абз. 2 п. 4 ст. 322 НК РФ).
  2. Какая стоимость объекта должна браться за основу при новом методе расчета амортизационных отчислений? При переходе на линейный способ амортизации нужно помнить, что часть стоимости основного средства уже была самортизирована, поэтому в расчете используется остаточная стоимость, которая также определяется на начало налогового периода (п. 4 ст. 322 НК РФ). Такова позиция чиновников (письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 № 16-15/125942, письмо Минфина России от 28.01.2010 № 03-03-06/1/28).
  3. Как следует поступить, если при переходе на линейный метод амортизации срок фактической эксплуатации превысил срок полезного использования объекта, но при этом стоимость основного средства была не до конца списана на затраты. В такой ситуации необходимо начислять амортизацию объекта, пока не спишется его стоимость (письмо Минфина России от 21.07.2014 № 03-03-РЗ/35549). При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком в соответствии с положениями абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ и с учетом требований техники безопасности и других факторов, влияющих на износ объекта.

Итоги

Линейный метод начисления амортизации применяется и в бухгалтерском и в налоговом учете. Исчисленная сумма и там и там будет одинакова за исключением случаев, когда применяется амортизационная премия.

Амортизация основных средств

Все автолюбители знают: после того, как новая машина выезжает из салона, она существенно теряет в стоимости.

  • Быстрое заведение первички
  • Автоматический расчет зарплаты
  • Оправка отчетности онлайн
  • Многопользовательский режим

Причина проста — со временем запчасти автомобиля в процессе эксплуатации изнашиваются. Это же происходит и с основными средствами (ОС) компании.

Износ ОС в бухгалтерском учете фиксируют путем начисления амортизации, тем самым списывается стоимость основного средства. Начисление амортизации начинается со следующего месяца после месяца, в котором оно было введено в эксплуатацию и продолжается в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования определяется (СПИ) при принятии основного средства к учету.

Для точного определения СПИ можно воспользоваться существующим классификатором, утвержденным постановлением Правительства РВ от 1 января 2002 г. №1. К примеру, для компьютеров и иных вычислительных машин данное постановление предусматривает срок полезного использования от 2 до 3 лет.

Начисление амортизации «прерывается» если:

  • Руководитель принимает решение о консервации объекта ОС на срок более 3 месяцев;
  • ОС находится на реконструкции или модернизация ОС сроком более 12 месяцев.

Далеко не по всем объектам основных средств начисляется амортизация. Например, земельные участки и иные объекты природопользования со временем не теряют свою потребительские свойства, а значит и не амортизируются. Подробный список объектов, по которым амортизация не начисляется указан в п.2 ст. 256 НК РФ.

Способы амортизации основных средств в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете начисление амортизации может происходить несколькими способами:

  • Линейным;
  • Способом уменьшаемого остатка;
  • Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, произведенных работ;

Выбранный метод организации необходимо зафиксировать в своей учетной политике. Наиболее распространенным способом начисления амортизации выступает линейный способ, его и рассмотрим.

Формула расчета амортизации линейным способом

Ежемесячная амортизация = Норма амортизации * Первоначальная стоимость

Читайте также  Распоряжение о запрете использования личного транспрорта для поездок в командировку

Норма амортизации=(1/количество месяцев в сроке полезного использования)*100%

Например, компания приняла к учету основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 3 года (36 месяцев).

Сумма ежемесячно начисленной амортизации составит:

Норма ежемесячной амортизации=1/36*100%=2,78%

120 000 руб *2.78% = 3336 руб в месяц (величина амортизации)

В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

Д20 — К02 — 2500 руб., сумма начисленной амортизации по Основному средству, относящемуся к основному производству.

Д26 — К02 — начисление амортизации по основным средствам, используемых на хознужды.

Д44 — К02 — амортизация по ОС, используемых в торговой деятельности.

Стоит отметить, что в бухгалтерском балансе компании стоимость основных средств отражается за минусом амортизации. Полученная стоимость называется остаточной.

Амортизация в налоговом учете

Амортизация при ОСНО

В налоговом учете амортизация может учитываться линейным и нелинейным способом.
Чтобы бухгалтерский учет не отличался от налогового, компании придерживаются линейного способа начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете. Механизм расчета совпадает.

В нашем примере используем линейный метод: ежемесячно в расходах будет учитываться амортизация ОС в размере 3336 рублей в течение всего срока полезного использования.

Амортизация при УСН

Налоговый учет расходов при упрощенной системе налогообложения применим лишь к упрощенцам с объектом «доходы минус расходы». Те, кто находится на системе «доходы» для целей исчисления налога учитывают лишь доходы от деятельности, а все расходы учитывают в рамках бухгалтерского учета.

У упрощенцев, действующих в рамках системы «доходы минус расходы», есть право списать в расходы оплаченную часть основного средства в течение календарного года, в котором это ОС было введено в эксплуатацию. В зависимости от того, в каком квартале ОС было принято к учету, стоимость основного средства распределяется равномерно по числу кварталов, в которых оно использовалось.

В году четыре квартала, а значит ежеквартально стоимость ОС будет списываться в размере либо в размере 1/4, либо 1/3, либо 1/2, либо вся стоимость будет списана единовременно в расходы, если ОС был принят к учету в четвертом квартале.

С 2016 года увеличена стоимость амортизируемого имущества с 40 тысяч до 100 тысяч, а это значит, что основные средства, введенные в эксплуатацию после 1 января 2016 года стоимостью менее 100 тысяч после их полной оплаты можно единовременно списать в расходы в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения.

Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.

Когда и как применять линейный способ начисления амортизации

Линейный способ начисления амортизации — самый простой из существующих. Он обладает рядом преимуществ, а иногда является единственным законодательно допустимым. Как проводится расчет амортизации? Когда применение линейного способа невыгодно? Ответы вы найдете в статье.

Какие цифры участвуют в расчете амортизации линейным способом

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации этим способом, потребуются две цифры:

  • первоначальная стоимость актива (определяется нормами п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ст. 257 НК РФ);
  • срок полезного использования (устанавливается по правилам п. 4 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Отличительная черта этого способа — равные по величине ежемесячные амортизационные начисления. То есть, единожды рассчитав этот показатель, производить дополнительные расчеты не потребуется, если вы не планируете изменение амортизационного способа.

Стоимость актива делим на месяцы использования (пример расчета)

где ПСА — первоначальная (восстановительная) стоимость актива.

Покажем на примере расчет амортизации линейным способом.

ПАО «Северный ветер» установило по приобретенному технологическому оборудованию в 2018 году линейный способ начисления амортизации. Затраты на его покупку и пуско-наладочные работы без учета НДС — 7 498 224 руб. Срок полезного использования актива — 36 мес. В январе 2019 года были закончены работы по подготовке оборудования к эксплуатации и его начали использовать.

Сумма ежемесячной амортизации составила:

СА = 7 498 224 / 36 = 208 284 руб./мес.

Показатель СА можно рассчитать и по другой формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

СА = ПСА × 1 / СПИ × 100%

Подставим в нее данные из примера и рассчитаем линейную амортизацию:

СА = 7 498 224 × 1 / × 100% = 208 284 руб./мес.

Результат расчета по обеим формулам одинаковый.

Универсальность и расчетная простота не единственные преимущества метода

  • универсальностью — отсутствием различий между алгоритмами бухгалтерского и налогового учета и расчета амортизации, что избавляет от необходимости отражения разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
  • простотой расчета — при выборе линейного способа начисления амортизации не нужны сложные и регулярные вычисления амортизации, используется простая формула при вводе актива в эксплуатацию.

В дополнение можно назвать еще две особенности способа, отличающие его от нелинейных алгоритмов расчета амортизации:

  1. Равномерность включения амортизации в затраты.
    Равномерное списание амортизации будет достоинством линейного способа, если компании выгоднее и удобнее переносить затраты в сумме амортизации на себестоимость равномерно. Например, при вводе объекта в эксплуатацию планируется, что он будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока использования. Если же наибольшую прибыль ожидается получить в первые месяцы эксплуатации актива и есть заинтересованность в списании наибольших сумм амортизации в этот период, следует избрать нелинейный способ начисления.
  2. Учетная точность.
    В отличие от нелинейных способов, где начисление амортизации производится по группе объектов амортизационной группы, линейный способ позволяет отслеживать сумму накопленной амортизации и остаточную стоимость по каждому конкретному объекту. Для этого достаточно выстроить грамотный аналитический учет по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Технический прогресс и линейный способ

Это могут быть автомобили, станки, исключительные права на компьютерные программы и иные нефинансовые активы, использование которых становится неэффективным вследствие появления новых более совершенных моделей и образцов.

Морально устареть может также недвижимость, если она перестанет соответствовать современным требованиям эргономики, качества и объема предоставляемых услуг.

Если технический прогресс и изменяющиеся требования влияют на быстрое устаревание актива, при выборе амортизационной модели необходимо рассмотреть целесообразность применения нелинейных способов.

В данном случае равномерное начисление амортизации не обеспечивает достаточную концентрацию необходимых для замены актива ресурсов. Тем компаниям, которые планируют быстро обновлять производственные активы, выгоднее применять нелинейные способы начисления амортизации.

Когда без линейной амортизации не обойтись

К таким активам по Классификатору основных средств относятся здания, транспорт, передаточные устройства, машины и оборудование сроком полезного использования от 20 до 30 лет и более. Например, морские и речные суда, самоходные вагоны метрополитена, эскалаторы, электровозы маневровые и магистральные, железнодорожные транспортеры, генераторы к турбинам и др.

Линейный метод начисления амортизации отличается простотой применения и позволяет равномерно переносить на себестоимость продукции затраты на покупку и доработку актива. Сумма ежемесячной амортизации при таком методе рассчитывается путем деления первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого объекта на срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».

Только до завтра можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь

Амортизация основных средств

онлайн-обучение с выдачей документа об образовании

Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В статье рассмотрим методы амортизации на примерах.

Порядок начисления амортизации основных средств

Порядок начисления амортизации основных средств прописан в ПБУ 6/01. Начислять амортизацию следует по каждому объекту, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Завершить начисление амортизации следует на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором объект полностью «самортизирован» или списан с баланса.

Начисление амортизации может быть приостановлено в случаях, указанных в п. 23 ПБУ 6/01.

Читайте также  Можно ли получить социальный вычет на лечение за один год дважды

Рекомендуем вебинар в Школе бухгалтера «Учет основных средств. На что обратить внимание?» Каждому объекту основных средств соответствует свой срок полезного использования (устанавливается при принятии объекта к учету и изменению не подлежит), который определяется организацией самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа и других ограничений использования объекта. Но организация может принять решение об определении срока полезного использования объекта с использованием Классификации основных средств, то есть так же, как и в налоговом учете. Но при принятии такого решения, следует учитывать, что это может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

В п. 17 ПБУ 6/01 поименованы объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется, например, по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации.

Способы начисления амортизации ОС

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации, которые возможно начислять по всем объектам одним из указанных способов:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
  • списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В отношении разных групп однородных объектов возможно применение разных способов.

Изменять выбранный способ начисления амортизации по определенному объекту запрещено.

Линейный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример: ООО «Вектор» приобрело компьютер стоимостью 50 000 рублей в марте 2016 года и ввело его в эксплуатацию в том же месяце. Объект имеет срок полезного использования от 2 до 3 лет (от 24 до 36 месяцев) и относится ко второй амортизационной группе. Организация приняла срок полезного использования — 36 месяцев.

Месячная норма амортизации: (1: 36) х 100% = 2,77777%

Месячная сумма амортизации: 50 000 руб. х 2,77777% = 1 388,89 руб.

Бухгалтерские проводки: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит 02 — начислена амортизация объекта основных средств.

Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения — 3. Годовая норма амортизации — 20%. С учетом коэффициента ускорения — 60%.

200 000 х 60% = 120 000 рублей

200 000 — 120 000 = 80 000 руб. х 60% = 48 000 руб.

80 000 — 48 000 = 32 000 руб. х 60% = 19 200 руб.

32 000 — 19 200 = 12 800 руб. х 60% = 7 680 руб.

12 800 — 7 680 = 5 120 руб. х 60% = 3 072 руб.

За пять лет накоплена амортизация в размере 197 952 руб. (120 000 + 48 000 + 19 200 + 7 680 + 3 072).

Ликвидационная стоимость объекта основного средства составит 2 048 руб. (200 000 — 197 952). Данная стоимость не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, за исключением последнего года эксплуатации. В пятый год эксплуатации амортизацию следует определить путем вычитания из остаточной стоимости объекта на начало последнего года эксплуатации ликвидационной стоимости: 200 000 — 120 000 — 48 000 — 19 200 — 7 680 = 5 120 — 2 048 = 3 072 руб.

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При данном способе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца.

Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Коэффициент соотношения 5/15

Амортизация составит: 200 000 х 5/15 = 66 666,66 руб.

Коэффициент соотношения 4/15

Амортизация составит: 200 000 х 4/15 = 53 333,33 руб.

Коэффициент соотношения 3/15

Амортизация составит: 200 000 х 3/15 = 40 000 руб.

Коэффициент соотношения 2/15

Амортизация составит: 200 000 х 2/15 = 26 666,66 руб.

Коэффициент соотношения 1/15

Амортизация составит: 200 000 х 1/15 = 13 333,33 руб.

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При данном способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример: Стоимость машины по изготовлению мороженого 80 000 руб. Предполагаемое количество мороженого 100 000 штук. В первый год использования с помощью машины изготовлено 20 000 штук мороженого.

Рассчитаем амортизацию за первый год использования.

80 000 / 100 000 х 20 000 = 16 000 руб.

Амортизация за весь период составит:

100 000 х 80 000 / 100 000 = 80 000 руб.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Бывают случаи, когда организация приобретает объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.

Рассмотрим, как же начислить амортизацию в таком случае, и как отразить это в бухгалтерском учете.

Пример: ООО «Вектор», применяющее УСН «доходы-расходы», приобрело автомобиль в декабре 2015 года за 200 000 рублей. Автомобиль 2010 года выпуска. Данный автомобиль был в употреблении. Фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составил 3 года и 11 месяцев или 47 месяцев. Срок полезного использования организация определила 5 лет или 60 месяцев. Данный срок определен на основании Классификации основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Данный вариант определения срока полезного использования закреплен в учетной политике ООО «Вектор». Метод начисления амортизации в бухгалтерском учете зафиксирован линейный. Срок ввода в эксплуатацию объекта — декабрь 2015 года. Автомобиль будет использоваться для доставки товаров.

Как отразить начисление амортизации в бухгалтерском учете?

Решение:

  1. Срок полезного использования с учетом фактического износа составляет 13 месяцев (60-47).
  2. Ежемесячная сумма начисления амортизации составила 15 384,6153 руб. (200000/13).
  3. Проводки, которые следует сделать в декабре 2015 года:
  • Дебет 08 Кредит 60 — 200 000 рублей — оприходован автомобиль
  • Дебет 01 Кредит 08 — автомобиль введен в эксплуатацию
  1. Амортизацию следует начислять с января 2015 года. Проводка по начислению амортизации в январе 2015 года следующая: Дебет 44 Кредит 02 — 15 384,6153 рублей.
  2. Обратите внимание, что важно не забывать о документальном оформлении. Подтвердить период эксплуатации основного средства прошлым собственником возможно, например, актом по форме № ОС-1. Но если автомобиль приобретен у физического лица? В данном случае возможности получить от него акт по форме № ОС-1 не получится, если, конечно, это не предприниматель. В таком случае подтверждение даты первоначальной покупки автомобиля и подтверждение периода эксплуатации бывшим владельцем все равно потребуется. Это может быть, например, технический паспорт или иные документы. В случае, если подтвердить документально никак не получается, то организация может определить срок полезного использования автомобиля самостоятельно, исходя из ожидаемого времени службы. Здесь главное помнить: для того, чтобы объект отнести к основным средствам, срок его службы должен быть более 12 месяцев.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: