Методы начисления амортизации основных фондов

Расчет амортизации основных средств: пять методов

Компания «Бетония» производит тротуарную плитку. Ее делают с помощью вибропресса, купленного много лет назад. Производство работает стабильно, есть постоянные клиенты, выручки хватает на все нужды: аренду, зарплату, закупку сырья. Но в этом году станок сломался, а денег на покупку нового не было. Компания была вынуждена брать кредит 500 000 рублей. Эта ситуация заставила руководителя задуматься о расчете амортизации и формировании специального фонда для ремонта и приобретения нового оборудования.

Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на затраты с целью покрытия износа.

Основные средства (ОС) — материальные объекты, использующиеся для производства, оказания услуг или управления компанией. Они долго служат (от одного года) и дорого стоят, от 100 000 рублей в налоговом учете или от 40 000 рублей в бухучете. Это недвижимость, оборудование, транспорт, земельные участки, оргтехника.

Ева Лаврушко, бухгалтер:

«Основные средства изнашиваются, и их стоимость становится меньше. Перенос стоимости ОС называется амортизацией. Если основные фонды остаются неизменными долгое время, не подвержены износу, то не амортизируются. К таким фондам относятся, например, земельные участки и другие объекты природопользования»

Срок полезного использования

Расчет амортизации основных средств регламентируется Налоговым Кодексом, если компания с помощью амортизационных отчислений уменьшает базу по налогу на прибыль. Для правильного определения срока полезного использования объекта (СПИ) нужен классификатор. В справочнике указано, что станок для обработки бетона относятся к пятой группе, срок использования 7-10 лет. В этих рамках можно выбрать период начисления.

Если амортизация нужна для управленческого учета, компания может сама установить этот срок. Чем он короче, тем больший размер амортизации будет перераспределяться на затраты, это может привести к повышению себестоимости продукции. И наоборот, если срок выбран очень длинный, оборудование может выйти из строя до того, как полностью самортизируется. Расчет амортизации основных средств предполагает разные методы, но компания может выбрать только один из них. Поменять способ можно один раз в пять лет.

Отчисления начинаются со следующего месяца после покупки. Если «Бетония» купила станок в июле, то в августе будет первое начисление.

Линейный метод

Используется в налоговом и бухгалтерском учете. Отчисления производятся равномерно, на протяжении всего периода использования. Формула для расчета:

Отчисления = Первоначальная стоимость : СПИ в месяцах

Для вибропресса был выбран СПИ 8 лет или 96 месяцев.

500 000,00 : 96 = 5 208,33 (руб.)

А вот так будет выглядеть таблица ежегодных начислений:

Нелинейный метод

Можно использовать в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет. Не применяется к объектам 8-10 групп из классификатора, например, недвижимости. Стоимость объектов ОС одной группы суммируется, и амортизация начисляется сразу на всю группу:

Отчисления = Стоимость группы ОС х Норма амортизации

Вибропресс относится к пятой группе, в компании только один станок, поэтому расчет проводится только для него. Норма амортизации для вибропресса 2,7. Амортизация рассчитывается каждый месяц, и ежемесячно снижает стоимость ОС. В первый год отчисления составят 139 982,11 рубля, что почти в два раза больше, чем при первом методе. В месяце, следующим за тем, когда суммарная стоимость группы ОС становится меньше 20 000 рублей, фирма может списать ее единоразово.

Метод уменьшаемого остатка

Для расчета используются ускоряющий коэффициент от 1 до 3 и остаточная стоимость объекта ОС на начало года. «Бетония» выбрала максимальный коэффициент ускорения 3.

Отчисления = Остаточная стоимость ОС : СПИ в месяцах х Коэффициент ускорения

500 000,00 : 96 х 3 = 15 625,00 (руб.) — отчисления в первый год использования (с августа 2021 по июль 2022).

500 000,00 — (15 625,00 х 12) = 312 500,00 (руб.) — остаточная стоимость на 1 августа 2022 года.

Каждый год отчисления будут уменьшаться, с августа 2022 по июль 2023 года они составят:

312 500,00 : 96 х 3 = 9 766,00 (руб.)

Если в конце периода амортизации остается несписанная сумма, ее можно включить в отчисления за последний месяц либо начислять амортизацию по 582 рубля до того, как сумма полностью спишется. Еще один вариант — увеличить амортизационные отчисления в последний год, платить не 582 рубля ежемесячно, а 1552 (разделить 18 626,45 рубля на 12 месяцев).

Метод списания по сумме лет использования

Ускоренный метод, который списывает большую часть стоимости ОС в первые годы использования. Расчет амортизации основных средств проводится на основе первоначальной стоимости и суммы оставшихся лет полезного использования.

Норма амортизации = Оставшийся СПИ : Сумма лет СПИ х 100%

Сумма лет СПИ = 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 36

Норма амортизации (первый год) = 8 : 36 х 100% = 22,2%

Норма амортизации (второй год) = 7 : 36 х 100% = 19,4%

Отчисления = Первоначальная стоимость х Норма амортизации

500 000,00 х 22,2% = 111 111,11 (руб.) — сумма амортизации за первый год;

111 000,00 : 12 = 9 259,26 (руб.) — ежемесячные отчисления в первый год.

Метод списания пропорционально произведенной продукции

Для расчета потребуются первоначальная стоимость ОС, плановая и фактическая производительность. Вибропресс производит 450 единиц тротуарной плитки в час. Компания планирует использовать его 7 часов каждый рабочий день. За весь срок эксплуатации в таком режиме будет произведено:

450 штук х 7 часов х 240 рабочих дней в х 8 лет = 6 048 000 (шт.)

Амортизация на тысячу штук = 500 000,00 : 6 048 = 82,67 (руб.)

Если за месяц компания произведет 78 000 единиц тротуарной плитки, отчисления составят:

78 х 82,67 = 6448,41 (руб.) — амортизация за месяц.

Этот способ позволяет учитывать износ относительно фактически произведенной продукции, но неверная постановка планов может привести к искажению амортизационных отчислений, поэтому лучше использовать его для ОС с небольшим СПИ. Трудно, конечно, предсказывать будущее, но предположим, что станок работал очень хорошо и выпустил плановый объем продукции за 7 лет. Амортизация перестала начисляться, его балансовая стоимость стала равна нулю.

Александр Пятинский, главный бухгалтер ГК «ЛАНИТ ОТ»:

«Расчет амортизации основных средств — это простой и эффективный инструмент планирования в управленческом учете. Требование сопоставления полученных доходов и расходов позволяет равномерно распределять финансовый результат за счет амортизации.
Выбор способа зависит от того, какая бизнес-модель используется в компании:
— линейный способ подойдет компаниям с деятельностью, не подверженной сезонным колебаниям;
— списание стоимости пропорционально выпущенной продукции может подойти для тех, кто выходит на рынок с инновационным продуктом;
— когда компании требуется в первые годы признать больше расходов, чем в последующие, подойдет способ уменьшаемого остатка.
Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике и быть последовательным в его применении. Нельзя применять разные способы для однотипных активов.
Распространенная проблема с амортизацией — это малоценные основные средства. Часто мониторы и ноутбуки стоимостью менее 40 000 рублей в бухгалтерском учете, списывают в расходы, а не амортизируют. Если таких активов единицы — это не существенно, но для компаний, где ИТ-оборудование играет важную роль, это становится проблемой»

Расчет амортизации основных средств в управленческом учете

Компания сравнила разные методы расчета:

Линейный оказался самым простым: списания одинаковые в течение всего периода.

При нелинейном методе амортизация затянулась на десять лет, пока остаточная стоимость ОС не стала меньше двадцати тысяч рублей, чтобы списать ее единоразово.

Метод уменьшаемого остатка позволяет списать в первый год самую большую сумму, но каждый год, в августе, сумма отчислений снижается, это нужно контролировать.

Этот же недостаток у метода списания по сумме лет полезного использования, но он, единственный из ускоренных, позволяет списать всю сумму пропорционально в течение СПИ, без остатка в последний месяц.

Списание пропорционально произведенной продукции позволяет понять, какова доля амортизации в себестоимости, но для оборудования с длительным СПИ может не подойти.

В результате был выбран линейный способ начисления амортизации. Компания сама выбирает, как учитывать амортизацию. Можно фиксировать начисление на бумаге, придумать таблицу в Excel или воспользоваться готовым решением. В сервисе ПланФакт можно удобно начислять амортизацию. Каждый месяц собственник будет видеть точные цифры в финансовых отчетах:

в отчете о прибылях и убытках — корректную прибыль;

в балансе — остаточную стоимость ОС.

Баланс компании «Бетония», в котором отражено получение кредита и покупка вибропресса, выглядит так:

500 000 рублей (начальная стоимость вибропресса) отражены в «Основных средствах» и «Долгосрочных обязательствах». После начисления амортизации в 5 200 рублей, стоимость ОС в балансе поменяется:

494 800 рублей — остаточная стоимость вибропресса. Размер отчислений можно увидеть в отчете о прибылях и убытках:

Амортизационный фонд — это не абстрактное понятие, а специальный счет, желательно, с процентами на остаток, чтобы покрывать инфляцию. Компания может переводить деньги на него раз в месяц или отчислять определенный процент прибыли с каждой сделки, периодически сверяясь с отчетом о прибылях и убытках, чтобы контролировать размер фонда. Если оборудование требует замены или ремонта, можно использовать деньги из амортизационного фонда, чтобы не брать кредит.

Резюмируем:

Амортизация — это процесс переноса стоимости ОС на издержки для покрытия износа.

Если компания платит налог на прибыль, она обязана рассчитывать амортизацию по нормам Налогового Кодекса.

Если компания рассчитывает амортизацию в целях управленческого учета, она может сама устанавливать критерии расчета.

Расчет амортизации основных средств можно делать разными методами.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

  • Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем в данной статье.

    Читайте также  Как узнать сколько платит работодатель

    Что такое амортизация

    Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Срок полезного использования

    ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.

    СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

    Способы начисления амортизации

    Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.

    Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.

    Методы начисления амортизации:

    1. Линейный.
    2. Способ уменьшаемого остатка.
    3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
    4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Линейный способ

    Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

    Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.

    Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.

    Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

    Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.

    Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.

    За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).

    На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.

    Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Способ уменьшаемого остатка

    Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

    Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.

    2018 год

    49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц

    Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

    2019 год

    Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.

    36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.

    Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

    За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.

    Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.

    Для начала определим нормы амортизации.

    2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.

    2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.

    2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.

    2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.

    Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.

    Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.

    Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.

    Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.

    Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

    При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.

    Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

    Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.

    Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Какой способ начисления амортизации выбрать

    Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.

    Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.

    Учет начисленной амортизации

    Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками.

    Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Вопрос-ответ

    Где в балансе отражается амортизация основных средств?

    Начисление амортизации отражают в учете проводками. Дебетуемый счет зависит от вида деятельности организации, от ее структуры и особенностей учетной политики, а также от того, где используется амортизируемое имущество. Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета), Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

    Что такое ускоренная амортизация?

    Компании вправе использовать коэффициент ускорения амортизации от 1 до 3. Его применяют при соблюдении определенных условий (ст. 259.3 НК РФ). Это работа в агрессивной среде, в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне, ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности, нахождение основного средства на балансе лизингодателя или использование его для морской добычи углеводородов. Ускоренная амортизация предусмотрена также для объектов с высокой энергоэффективностью и предприятий, которые используют основные средства для научно-технической деятельности.

    Когда начинает начисляться амортизация основного средства?

    Амортизацию основного средства начисляют с месяца, который следует за месяцем постановки его на учет. Допустим, компьютер оприходован в мае 2021 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.06.2021.

    Как амортизация влияет на налог на прибыль?

    Амортизация — инструмент снижения налога на прибыль.При расчете налога на прибыль из доходов компании вычитают суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

    Как начисляется амортизация по нематериальным активам?

    Начисление амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования бухгалтер начинает с 1 числа месяца, который следует за месяцем постановки актива на учет. Амортизацию производят до полного погашения стоимости либо списания актива с учета. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизацию не начисляют.

    Методы начисления амортизации основных фондов

    III. Амортизация основных средств

    17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

    По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

    (абзац введен Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н)

    По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения.

    (в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н)

    (см. текст в предыдущей редакции)

    По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

    (абзац введен Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н)

    Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

    (в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н)

    (см. текст в предыдущей редакции)

    18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

    способ уменьшаемого остатка;

    способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

    способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

    Абзац исключен. — Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н.

    (см. текст в предыдущей редакции)

    19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

    при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

    при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

    Читайте также  Как заполнить упрощенную бухгалтерскую отчетность за 2018 год отчет о фин результатах

    (в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н)

    (см. текст в предыдущей редакции)

    при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

    При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может:

    (абзац введен Приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н)

    начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;

    (абзац введен Приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н)

    начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

    (абзац введен Приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н)

    20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

    Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

    ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

    ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

    нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

    В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

    21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

    24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

    25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

    Амортизация основных средств

    онлайн-обучение с выдачей документа об образовании

    Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В статье рассмотрим методы амортизации на примерах.

    Порядок начисления амортизации основных средств

    Порядок начисления амортизации основных средств прописан в ПБУ 6/01. Начислять амортизацию следует по каждому объекту, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

    Завершить начисление амортизации следует на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором объект полностью «самортизирован» или списан с баланса.

    Начисление амортизации может быть приостановлено в случаях, указанных в п. 23 ПБУ 6/01.

    Рекомендуем вебинар в Школе бухгалтера «Учет основных средств. На что обратить внимание?» Каждому объекту основных средств соответствует свой срок полезного использования (устанавливается при принятии объекта к учету и изменению не подлежит), который определяется организацией самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа и других ограничений использования объекта. Но организация может принять решение об определении срока полезного использования объекта с использованием Классификации основных средств, то есть так же, как и в налоговом учете. Но при принятии такого решения, следует учитывать, что это может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

    В п. 17 ПБУ 6/01 поименованы объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется, например, по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации.

    Способы начисления амортизации ОС

    В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации, которые возможно начислять по всем объектам одним из указанных способов:

    • линейный;
    • уменьшаемого остатка;
    • списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
    • списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    В отношении разных групп однородных объектов возможно применение разных способов.

    Изменять выбранный способ начисления амортизации по определенному объекту запрещено.

    Линейный способ

    При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Пример: ООО «Вектор» приобрело компьютер стоимостью 50 000 рублей в марте 2016 года и ввело его в эксплуатацию в том же месяце. Объект имеет срок полезного использования от 2 до 3 лет (от 24 до 36 месяцев) и относится ко второй амортизационной группе. Организация приняла срок полезного использования — 36 месяцев.

    Месячная норма амортизации: (1: 36) х 100% = 2,77777%

    Месячная сумма амортизации: 50 000 руб. х 2,77777% = 1 388,89 руб.

    Бухгалтерские проводки: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит 02 — начислена амортизация объекта основных средств.

    Способ уменьшаемого остатка

    Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

    Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

    Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения — 3. Годовая норма амортизации — 20%. С учетом коэффициента ускорения — 60%.

    200 000 х 60% = 120 000 рублей

    200 000 — 120 000 = 80 000 руб. х 60% = 48 000 руб.

    80 000 — 48 000 = 32 000 руб. х 60% = 19 200 руб.

    32 000 — 19 200 = 12 800 руб. х 60% = 7 680 руб.

    12 800 — 7 680 = 5 120 руб. х 60% = 3 072 руб.

    За пять лет накоплена амортизация в размере 197 952 руб. (120 000 + 48 000 + 19 200 + 7 680 + 3 072).

    Ликвидационная стоимость объекта основного средства составит 2 048 руб. (200 000 — 197 952). Данная стоимость не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, за исключением последнего года эксплуатации. В пятый год эксплуатации амортизацию следует определить путем вычитания из остаточной стоимости объекта на начало последнего года эксплуатации ликвидационной стоимости: 200 000 — 120 000 — 48 000 — 19 200 — 7 680 = 5 120 — 2 048 = 3 072 руб.

    Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

    При данном способе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца.

    Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

    Коэффициент соотношения 5/15

    Амортизация составит: 200 000 х 5/15 = 66 666,66 руб.

    Коэффициент соотношения 4/15

    Амортизация составит: 200 000 х 4/15 = 53 333,33 руб.

    Коэффициент соотношения 3/15

    Амортизация составит: 200 000 х 3/15 = 40 000 руб.

    Коэффициент соотношения 2/15

    Амортизация составит: 200 000 х 2/15 = 26 666,66 руб.

    Коэффициент соотношения 1/15

    Амортизация составит: 200 000 х 1/15 = 13 333,33 руб.

    Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

    При данном способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Пример: Стоимость машины по изготовлению мороженого 80 000 руб. Предполагаемое количество мороженого 100 000 штук. В первый год использования с помощью машины изготовлено 20 000 штук мороженого.

    Рассчитаем амортизацию за первый год использования.

    80 000 / 100 000 х 20 000 = 16 000 руб.

    Амортизация за весь период составит:

    100 000 х 80 000 / 100 000 = 80 000 руб.

    Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

    Бывают случаи, когда организация приобретает объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.

    Рассмотрим, как же начислить амортизацию в таком случае, и как отразить это в бухгалтерском учете.

    Читайте также  Приказ о сроке выдачи денег в подотчет 2018 образец

    Пример: ООО «Вектор», применяющее УСН «доходы-расходы», приобрело автомобиль в декабре 2015 года за 200 000 рублей. Автомобиль 2010 года выпуска. Данный автомобиль был в употреблении. Фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составил 3 года и 11 месяцев или 47 месяцев. Срок полезного использования организация определила 5 лет или 60 месяцев. Данный срок определен на основании Классификации основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Данный вариант определения срока полезного использования закреплен в учетной политике ООО «Вектор». Метод начисления амортизации в бухгалтерском учете зафиксирован линейный. Срок ввода в эксплуатацию объекта — декабрь 2015 года. Автомобиль будет использоваться для доставки товаров.

    Как отразить начисление амортизации в бухгалтерском учете?

    Решение:

    1. Срок полезного использования с учетом фактического износа составляет 13 месяцев (60-47).
    2. Ежемесячная сумма начисления амортизации составила 15 384,6153 руб. (200000/13).
    3. Проводки, которые следует сделать в декабре 2015 года:
    • Дебет 08 Кредит 60 — 200 000 рублей — оприходован автомобиль
    • Дебет 01 Кредит 08 — автомобиль введен в эксплуатацию
    1. Амортизацию следует начислять с января 2015 года. Проводка по начислению амортизации в январе 2015 года следующая: Дебет 44 Кредит 02 — 15 384,6153 рублей.
    2. Обратите внимание, что важно не забывать о документальном оформлении. Подтвердить период эксплуатации основного средства прошлым собственником возможно, например, актом по форме № ОС-1. Но если автомобиль приобретен у физического лица? В данном случае возможности получить от него акт по форме № ОС-1 не получится, если, конечно, это не предприниматель. В таком случае подтверждение даты первоначальной покупки автомобиля и подтверждение периода эксплуатации бывшим владельцем все равно потребуется. Это может быть, например, технический паспорт или иные документы. В случае, если подтвердить документально никак не получается, то организация может определить срок полезного использования автомобиля самостоятельно, исходя из ожидаемого времени службы. Здесь главное помнить: для того, чтобы объект отнести к основным средствам, срок его службы должен быть более 12 месяцев.

    Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

    Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

    • Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов
    • Как начисляется амортизация в бухучете
    • Как вести бухучет по амортизации
    • Итоги

    Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов

    Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) в течение определенного периода. Описание особенностей этого процесса содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

    О порядке отнесения объектов к ОС см. в статье «Что относится к основным средствам предприятия?».

    С учетом положений п. 17 ПБУ 6/01 амортизацию не начисляют по ОС:

    • принадлежащим некоммерческим организациям;
    • с неизменными потребительскими свойствами;
    • прочим ОС, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.

    Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).

    Как начисляется амортизация в бухучете

    Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

    1. Линейный.
    2. Уменьшаемого остатка.
    3. По сумме чисел лет полезного использования.
    4. Пропорционально объему продукции.

    Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

    Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

    ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря). Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

    Надо учитывать, что амортизация:

    • возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
    • прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
    • не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

    Об особенностях начисления амортизации по ОС см. нашу статью.

    Кто и как начисляет амортизацию, если ОС передано в аренду? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.

    Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

    • Линейный способ:

    где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

    Аос — годовая амортизация по ОС;

    ПС — первоначальная стоимость актива;

    ВС — восстановительная стоимость актива;

    СПИ — срок полезного использования.

    Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

    Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

    Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

    Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

    Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

    • Способ уменьшаемого остатка:

    где: ОС — остаточная стоимость актива;

    К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

    Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

    1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

    Н = 33,33% (из примера 1).

    Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

    Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

    Далее определим Аос за сентябрь.

    ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).

    ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

    Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

    Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

    Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

    • Способ по сумме чисел лет полезного использования:

    Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

    где: СПИо — остаток срока полезного использования;

    СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

    Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

    Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

    СПИо в первый год эксплуатации = 3.

    Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

    Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

    Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

    Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

    Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

    Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

    • Расчет исходя из объема продукции:

    Аос = О × ПС / Оспи,

    где: О — фактический объем продукции (работ);

    Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

    Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

    Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

    Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

    Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

    Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

    О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

    Как вести бухучет по амортизации

    Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого ОС

    Таким образом, бухгалтерская запись по амортизационным отчислениям будет выглядеть следующим образом: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

    Если ОС предоставляется в аренду и при этом сдача в аренду не относится к основной деятельности хозсубъекта, то запись по начислению амортизации отражается так: Дт 91.2 Кт 02.

    В бухбалансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки 1150 «Основные средства», формируя остаточную стоимость ОС.

    Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» также в корреспонденции с затратными счетами: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.

    В бухбалансе начисленные суммы не показываются, а принимают участие в расчете показателя для строки 1110 «Нематериальные активы».

    Итоги

    Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют и отражают практически все хозяйствующие субъекты (исключение — некоммерческие организации). При этом основной задачей становится выбор оптимального способа начисления амортизации, который важно закрепить в учетной политике.

  • Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: