Непредоставление подтверждающих документов в банк

Непредоставление подтверждающих документов в банк

25.08.2020
Разъяснения ФНС об изменениях с 31.07.2020 г. в части ответственности за нарушения валютного законодательства

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 10 августа 2020 г. N ВД-4-17/12881@

О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ

Федеральная налоговая служба сообщает о вступлении в силу с 31.07.2020 Федерального закона от 20.07.2020 N 218-ФЗ «О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» (далее — Закон N 218-ФЗ), которым вносятся изменения в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ) в части ответственности за нарушения валютного законодательства.

1. Ответственность за нарушения, связанные с открытием и ведением счетов в иных организациях финансового рынка.

Расширены составы административных правонарушений, предусмотренные диспозициями частей 1, 2, 2.1, 6, 6.1 — 6.5 статьи 15.25 КоАП РФ, в части ответственности за нарушения, связанные с представлением резидентами уведомлений по счетам (вкладам) в иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и отчетов по указанным счетам (вкладам).

2. Ответственность за нарушение требования о репатриации денежных средств.

Изменилась административная ответственность за нарушение установленного валютным законодательством Российской Федерации требования о репатриации денежных средств.

2.1. Ответственность по части 4 статьи 15.25 КоАП РФ распространена на граждан.

2.2. Снижены и дифференцированы в зависимости от валюты (рубли или иностранная валюта) внешнеторгового договора (контракта) размеры административных штрафов, предусмотренных частями 4 и 5 статьи 15.25 КоАП РФ.

Санкция указанных частей статьи 15.25 КоАП РФ в части ответственности должностных лиц остается неизменной.

2.3. Статья 15.25 КоАП РФ дополнена частями 4.2 и 5.3, устанавливающими ответственность за нарушение требования о репатриации денежных средств для резидентов, включенных в перечень профессиональных участников внешнеэкономической деятельности, утверждаемый в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (далее — профессиональные участники ВЭД).

Проект постановления Правительства Российской Федерации «О порядке утверждения перечня профессиональных участников внешнеэкономической деятельности» проходит процедуру согласования с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти и Банком России.

2.4. Введена новая часть 4.3 статьи 15.25 КоАП РФ согласно которой невыполнение резидентами, в том числе профессиональными участниками ВЭД, в установленный срок обязанности по исполнению или прекращению обязательств по внешнеторговым договорам способами, разрешенными законодательством Российской Федерации, образует самостоятельный состав административного правонарушения.

Согласно положениям части 4 статьи 24 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ) резиденты обязаны обеспечить надлежащее исполнение или прекращение обязательств по внешнеторговым договорам (контрактам), которые заключены между резидентами и нерезидентами и на которые распространяются требования валютного законодательства Российской Федерации, иных актов органов валютного регулирования и валютного контроля, путем получения от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках денежных средств, причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов), или иными способами, разрешенными законодательством Российской Федерации, если в отношении внешнеторговых договоров (контрактов), заключенных между такими резидентами и нерезидентами, требования о репатриации денежных средств отменены в соответствии с Федеральным законом от 02.08.2019 N 265-ФЗ (в ред. от 02.12.2019) (далее — Закон N 265-ФЗ).

Федеральный закон от 02.08.2019 N 265-ФЗ (ред. от 02.12.2019) «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» в части либерализации ограничений на совершение валютных операций резидентами с использованием счетов (вкладов), открытых в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и репатриации денежных средств».

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 2 Закона N 265-ФЗ установленное пунктом 1 части 1 статьи 19 Закона N 173-ФЗ требование о репатриации с 01.01.2020 не применяется в отношении всей суммы заключенных между резидентами и нерезидентами внешнеторговых договоров (контрактов), предусматривающих выполненные для нерезидентов работ, оказанные им услуг, передачу им информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных права на них, сумма обязательств по которым определена в валюте Российской Федерации и условиями которых предусмотрена оплата в валюте Российской Федерации.

К иным способам, разрешенным законодательством Российской Федерации, которыми может быть прекращено исполнение указанных договоров (контрактов), в том числе можно отнести следующие способы:

— получение от нерезидентов денежных средств, причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) на свои счета в зарубежных банках;

— зачет встречного требования;

— уступку требования иному лицу;

— новацию (соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством) и др.

2.5. Также внесены изменения в диспозиции частей 5.1 и 5.2 статьи 15.25 КоАП РФ в части дополнения их ссылками на части 4.2 и 4.3 статьи 15.25 КоАП РФ соответственно.

3. Неприменение административной ответственности за нарушения валютного законодательства Российской Федерации. В примечаниях к статье 15.25 КоАП РФ установлены случаи неприменения административной ответственности за нарушения валютного законодательства Российской Федерации.

3.1. Резиденты не привлекаются к административной ответственности за установленные частями 1 и 4 статьи 15.25 КоАП РФ нарушения, связанные с осуществлением валютных операций по внешнеторговым договорам (контрактам), расчеты по которым произведены минуя счета в уполномоченных банках в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, если зачисленные в установленный срок на зарубежные счета денежные средства, причитающиеся резиденту по внешнеторговому договору (контракту), в течение 45 дней с даты их зачисления перечислены резидентом на свой счет в уполномоченном банке (примечание 7 к статье 15.25 КоАП РФ).

Таким образом, условием не привлечения резидента к административной ответственности в соответствии с примечанием 7 к статье 15.25 КоАП РФ является зачисление денежных средств на зарубежный счет в срок, установленный внешнеторговым договором (контрактом), поступивших впоследствии в течение 45 дней на счет в уполномоченном банке.

Ответственность не применяется в отношении суммы как полностью, так и частично зачисленных на счет в уполномоченном банке денежных средств при выполнении вышеуказанных условий.

3.2. Предусмотренная частью 4 статьи 15.25 КоАП РФ ответственность за неисполнение обязанности по репатриации в части экспорта не применяется, если сумма обязательств по договору равна или не превышает 200 тыс. руб. (либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 200 тыс. руб.) (примечание 8 к статье 15.25 КоАП РФ).

3.3. Также установлено, что административная ответственность, предусмотренная частями 4 — 4.3, 5, 5.2, 5.3 КоАП РФ, применяется по истечении 45 дней после окончания срока, установленного для выполнения соответствующей обязанности в соответствии с вышеуказанными частями в случае ее невыполнения в течении указанного времени (т.е. 45 дней) (примечание 9 к статье 15.25 КоАП РФ).

Таким образом, привлечению к административной ответственности за неисполнение в срок обязанности по репатриации денежных средств подлежат лица, которые не исполнили ее в течение 45 дней после установленного внешнеторговым договором (контрактом) срока (ожидаемого срока, указанного в ведомости банковского контроля по контракту).

Применение к виновным лицам административной ответственности предусмотренной частями 4 — 4.3, 5, 5.2, 5.3 КоАП РФ, возможно только по истечении 45 дней со дня окончания установленного срока исполнения обязанности по репатриации денежных средств.

4. Ответственность за нарушения, связанные с представлением форм учета и отчетности по валютным операциям.

4.1. Изменена диспозиция частей 6, 6.1 — 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ в части исключения ответственности за несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации по валютным операциям, правил оформления паспортов сделок и за нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.

В соответствии с положением абзаца четвертого части 5 статьи 23 Закона N 173-ФЗ контроль за соблюдением порядка представлению форм учета и отчетности, подтверждающих документов и информации по валютным операциям должен осуществляться уполномоченными банками в рамках банковского обслуживания.

Положения частей 6.1, 6.2 и 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ в редакции Закона N 218-ФЗ предусматривают ответственность только за нарушение сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

4.2 Введена новая часть 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, согласно которой ответственность наступает, если формы учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающие документы и информация при осуществлении валютных операций не представлены в уполномоченный банк по истечении 90 дней после окончания установленного срока их представления.

Читайте также  Узнать хозяина земли

Таким образом, событие административного нарушения, предусмотренного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, наступает если формы учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающие документы и информация при осуществлении валютных операций не представлены в установленный срок и в течение 90 дней после его окончания либо представлены с нарушением установленного срок более чем на 90 дней.

Исчисление установленного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ 90-дневного срока осуществляется по правилам, установленным в части 3 статьи 4.8 КоАП РФ: рассчитывается в календарных днях, истекает в последний день установленного срока, а если окончание срока приходится на нерабочий день, последним днем срока считается первый следующий за ним рабочий день.

Обращаем внимание, что согласно положениям пункта 1.2 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И к подтверждающим документам и информации относятся указанные в части 4 статьи 23 Закона N 173-ФЗ и частях 1.1, 1.2 статьи 19 Закона N 173-ФЗ документы и информация, в том числе документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты) и дополнения и (или) изменения к ним (пункт 9 части 4 статьи 23 Закона N 173-ФЗ).

«О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления»

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

Ответственность за нарушение валютного законодательства РФ

Резиденты, нарушившие требования нормативных актов в области валютного регулирования и валютного контроля, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таблица нарушений валютного законодательства.

Наименование документа

Сроки предоставления

Ссылка на статью, пункт, подпункт

нормативного документа ЦБ РФ

Момент фиксирования нарушения

Ответственность, предусмотренная КоАП РФ

п.6 ст. 15.25 штраф на должностные лица 4 000- 50 000 рублей; юр/лица 40 000-50 000 рублей. *

1. Сведения о валютных операциях (СВО) при зачислении средств в иностранной валюте, в валюте РФ

Не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления денежных средств

Не позднее 15 рабочих дней после даты оформления документов, подтверждающих такие изменения

Инструкция № 181-И от 16.08.2017 г., п.2.1, п.2.22, п.2.23

Инструкция № 181-И от 16.08.2017 г., п. 2.20, 2.24

В момент представления СВО (корректирующие СВО) при отклонении от сроков

Справка о подтверждающих документах (СПД) *

Не позднее 15 рабочих дней после месяца, следующего за отчётным.

Не позднее 15 рабочих дней после даты оформления документов, подтверждающих такие изменения

Инструкция № 181-И от 16.08.2017 г., п.8.2, 8.8

Инструкция № 181-И от 16.08.2017 г., п.8.7.

В момент представления СПД (корректирующей СПД) при отклонении от сроков

Постановка на учет контракта (кредитного договора)

Не позднее сроков предоставления: — сведений о валютных операциях;

— справки о подтверждающих документах (страны, указанные в Таможенном кодексе Таможенного союза);

— не позднее даты подачи ДТ (декларации на товары)

от 16.08.2017 г., п.5.7.1 – 5.7.8.

Постановка на учет контракта (кредитного договора) после истечения сроков представления сведений о валютных операций, СПД

Изменение сведений о контракте (кредитном договоре) (заявление об изменении сведений контракта(кредитного договора))

— в случае внесения в контракт изменений и (или) дополнений– не позднее 15 рабочих дней после даты оформления таких документов.

от 16.08.2017 г., п. 7.4.

В момент представления заявления об изменении сведений о контракте (кредитном договоре)

Изменение сведений о резиденте (заявление об изменении сведений контракта (кредитного договора))

— в случае внесения изменений в ЕГРЮЛ

(ЕГРИП) – не позднее 30 рабочих дней после даты внесения изменений.

от 16.08.2017 г., п. 7.8

Пролонгация контракта (заявление об изменении сведений контракта (кредитного договора))

— в случае автоматической пролонгации,

— либо действия контракта до исполнения обязательств – не позднее 15 рабочих дней после даты завершения

от 16.08.2017 г., п. 7.9

​ * п. 6.3-1. ≥90 дней: на должностных лиц 4 000 – 5 000 рублей, на юр.лиц 40 000 – 50 000 рублей
п.6.4. – повторное нарушение, предусмотренных ч. 6 – на должностных лиц – 12 000 – 15 000 рублей; на
юр. лиц – 120 000 – 150 000 рублей.

Репатриация резидентами ин.валюты и валюты РФ

Характер нарушения

Действие резидента

Ссылка на нормативный документ ЦБ РФ

Момент фиксирования нарушения

Ответственность, предусмотренная КоАП РФ

Не поступление экспортной выручки в контрактные сроки, неполное поступление экспортной выручки в контрактные сроки, (ЭКСПОРТ)

Федеральный закон № 173-ФЗ ст.19 часть 1 п.1

Срок (дата) по контракту, не позднее которого должна была поступить экспортная выручка

п.4 ст.15.25 на юр/лица штраф в размере от 3 до 10% от суммы денежных средств не зачисленных на счета в уполномоченном банке по контрактам в рублях,
от 5 до 30% — по контрактам в ин.валюте;
п.4.1 ст.15.25 по паспортам сделок от 40000 до 50000 рублей;
на должностные лица – от 20000 – 30000 рублей.*

Пролонгация контракта/продление сроков поступления экспортной выручки, либо сроков поставки товара, выполнения работ, оказания услуг на основе дополнительного соглашения к контракту.

Отсутствие факта поставки товара, выполнения работ, оказания услуг в контрактные сроки при авансовом платеже (ИМПОРТ)

Федеральный закон № 173-ФЗ ст.19 часть 1 п.2

Дата возврата аванса, установленная контрактом

п.5 ст.15.25 на юр/лица штраф в размере от 3 до10% от суммы денежных средств не возвращенных в РФ по контрактам в рублях,
от 5 до 30% — по контрактам в ин. валюте;
на должностные лица – от 20000 до 30000 рублей. *

Возврат авансового платежа

Не получение причитающихся сумм согласно условиям договора займа

Пролонгация договора займа на основе дополнительного соглашения

Федеральный закон № 173-ФЗ ст.19 часть 1 п.3

Срок (дата) получения причитающихся сумм согласно условиям договора займа

п.4 ст.15.25 на граждан, юр/лица штраф в размере от 5 до 30% от суммы денежных средств не зачисленных на счета в уполномоченном банке.*

* повторное нарушение п.4,5 ст.15,25 влечет дисквалификацию должностного лица на срок от шести месяцев до трех лет

Справка о подтверждающих документах

Если российская компания или индивидуальный предприниматель сотрудничает с иностранными контрагентами, продает свои товары за границу или ввозит в Россию товары зарубежных производителей, то в большинстве случаев им необходимо отчитываться об этом перед государством. Для этого существует специальная форма отчетности — справка о подтверждающих документах. Рассказываем, что это такое, когда она может понадобиться и как правильно заполнить такой документ.

Что такое СПД

Справка о подтверждающих документах — это форма отчетности для РФ, которые ведут валютные расчеты со своими зарубежными партнерами. В таком отчете указывается вся информация о сделках и о выполнении контрагентами своих обязательств по контракту. Эти сведения нужны государству и уполномоченным банкам для осуществления валютного контроля.

Вместе со справкой резидент также обязан предоставить указанные в ней документы, касающиеся сделки — за исключением деклараций на товары, поскольку доступ к ним банки могут получить от Таможенной службы в электронном виде.

В каких случаях она нужна

обязаны оформлять СПД для контрактов с зарубежными партнерами, если эти контракты были поставлены на учет в банке. Предоставлять ее необходимо в следующих случаях:

при выполнении контрагентами обязательств по договору

при прекращении или приостановлении выполнения обязательств

при внесении изменений в контракт — например, изменении суммы контракта или смены лица в обязательстве

Куда обратиться за справкой

Пустой бланк справки в электронном виде можно найти на сайте вашего банка — например, на сайте Райффайзенбанка она находится в перечне документов, необходимых для валютного контроля. Форму нужно самостоятельно заполнить в одном экземпляре, заверить ее печатью организации и подписями уполномоченных лиц и направить в банк вместе с соответствующими документами.

Сроки оформления

Срок оформления документа будет зависеть от основания, по которому она подается. В большинстве случаев оформить справку и предоставить ее банку необходимо в пределах 15 рабочих дней с наступления соответствующего события, например:

после окончания месяца, когда был оформлен указанный в справке подтверждающий документ

после даты зачисления средств на счет

после того, как контракт был поставлен на учет

Читайте также  Какими документами должно подтверждаться качество паркетной доски

после прекращения исполнения указанных в договоре обязательств или изменения его условий

При списании средств со счета справку необходимо предоставлять одновременно с распоряжением о списании.

При этом если указанные в справке сведения в момент были изменены, то компании нужно будет подать еще одну справку со скорректированной информацией. На подачу такого документа также отводится 15 дней с момента фиксации этих изменений.

Как правильно заполнить справку о подтверждающих документах

Форма справки и порядок ее заполнения унифицированы и описаны в Инструкции Банка России № «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления».

В форме обязательно должны быть указаны номера, даты и коды видов подтверждающих документов, суммы сделок вместе с кодами валют, признак поставки, ожидаемый срок, номер паспорта сделки, а также сведения о банке и резиденте. Пример формы справки о подтверждающих документах Райффайзенбанка можно скачать на сайте.

Райффайзенбанк предлагает опцию валютного контроля для всех видов бизнеса — от малого до крупного. Финансовые специалисты банка сформируют необходимые для валютного контроля документы, напомнят о сроках предоставления отчетов, а также помогут правильно заполнить все бумаги, чтобы избежать нарушений валютного законодательства.

Непредоставление полных банковских выписок – грубое нарушение прав налогоплательщика

Выписка по банковскому счету – это официальный документ, выдаваемый кредитной организацией, в котором содержатся все данные и сведения об операциях, которые были совершены по счету. Выписка предоставляет достоверную информацию о текущем состоянии счета, о движении денежных средств.

Выписки по банковскому счета в разрешении налоговых споров играют важную роль, так как по ним в том числе можно определить, вела ли организация реальную финансово-хозяйственную деятельность или нет.

В данной статье предлагаем разобрать две часто складывающиеся на практике ситуации. Первая, в которой Налоговые органы истребуют информацию у Банков, и вторая, в которой Налогоплательщик запрашивает банковские выписки контрагентов у Налогового органа. Подход налоговиков в этих случаях кардинально отличается.

Налоговые органы и Банки. В рамках проведения мероприятий налогового контроля Налоговые органы очень часто обращаются в Банки с требованием предоставления справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах контрагентов организации, в отношении которых проводятся мероприятия налогового контроля. Данная норма закреплена в ст. 86 НК РФ, и подробнее изложена в письме Минфина России от 12.03.2010 N 03-02-07/1-103.

Налоговые органы всегда интересуют 3 важных аспекта:

1) Дата совершения операции — позволяет определить точную дату совершения операции конкретного лица за период.

2) Сумма операций по счету — позволяет проанализировать объем проведенных операций отдельного лица. Это помогает понять, совершались ли операции по выводу денежных средств.

3) Назначение платежа – информация, без которой невозможно проанализировать наличие операций, подтверждающих нормальную хозяйственную деятельность компании. В назначении платежа лицо указывает цель операции: оплата по договору, заработная плата и тд.

Соответственно, банк, получив запрос о представлении указанных справок (выписок) в отношении счетов индивидуальных предпринимателей, представляет сведения об их счетах, используемых ими для предпринимательской деятельности, без указания счетов, открытых им как физическим лицам. (письмо ФНС России от 01.11.2017 N ЕД-4-2/22198@).

В такой перспективе нередко возникает вопрос, не нарушает ли это режим банковской тайны?

Режим банковской тайны – это обязанность кредитных организаций не разглашать и не распространять сведения об операциях, о счетах и вкладах своих клиентов и корреспондентов.

С учетом п. 2 ст. 857 ГК РФ, ст. 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности», Определения Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 453-О, п. 2 ст. 102 НК РФ :

— банк обязан предоставить налоговому органу сведения, составляющие банковскую тайну, в целях защиты публичных интересов и интересов других лиц;

— режим банковской тайны не является препятствием для использования налоговыми органами сведений, полученных от банка, поскольку данные сведения являются налоговой тайной, имеют специальный режим хранения, доступа и не подлежат разглашению.

Таким образом, запрос информации налоговым органом не будет нарушать режим банковской тайны, вследствие передачи ее государственному органу.

В случае отказа в предоставлении истребуемых документов (информации), Банк будет нести налоговую ответственность по ст. 126 НК РФ.

Такой вывод подтверждается многочисленной судебной практикой.

В частности, в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.07.2018 N Ф03-1204/2018 по делу N А24-3378/2017 по делу о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, Суд указал, что «Довод банка о том, что представление документов является нарушением банковской тайны, не принимается судом кассационной инстанции, поскольку исходя из положений статьи 26 Закона N 395-1, разъяснения Конституционного Суда Российской Федерации, изложенного в пункте 3 определения от 14.12.2004 N 453-О, режим банковской тайны не является препятствием для использования соответствующих сведений налоговыми органами, поскольку согласно статье 102 НК РФ полученные сведения о налогоплательщике составляют налоговую тайну, не подлежат разглашению, имеют специальный режим хранения и доступа. Представление банком документов по запросу налогового органа не является нарушением банковской тайны, так как сведения передаются государственному органу, также сохраняющему тайну в отношении предоставленных сведений».

Аналогичные позиции высказали суды Московского Округа, Поволжья, Северо-Западного округа и т д. (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.04.2018 N Ф05-4142/2018 по делу N А40-186267/2017, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.12.2018 N Ф06-40820/2018 по делу N А55-31544/2017, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.04.2018 N Ф07-3829/2018 по делу N А56-54459/2017).

При проведении выездной налоговой проверки, Инспекция всегда запрашивает у банка информацию по спорным контрагентам. Это предусмотрено напрямую в ст.93 НК РФ и письме от 11.10.2007 N ШТ-6-06/774@ «Об истребовании у банков документов и информации, необходимых для осуществления налогового контроля».

На данный момент, действующий НК не предусматривает правовой механизм, который мог бы позволить банку, получившему запрос от налогового органа, проверять достаточность и целесообразность оснований для его направления, а также проверять действительность проведения мероприятий налогового контроля. Таким образом, Банк обязан предоставить все запрашиваемые документы.

Таким образом, предоставление банками полных банковских выписок является обязательным и налоговые органы пользуются своим правом, в некоторых случаях даже привлекают к налоговой ответственности за непредоставление полных банковских выписок.

Налоговые органы и налогоплательщики . Иная ситуация складывается, когда такое право появляется у налогоплательщиков в отношении налоговых органов. Приведем пример после проведения ВНП выносится Акт налоговой проверки. Вместе с Актом, согласно п.п. 12 п.3 ст. 100 НК РФ, налогоплательщику обязательно должны быть вручены все документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах.

Довольно часто такими документами являются банковские выписки контрагентов налогоплательщика. На практике складываются ситуации, в которых проверяющие прикладывают «выписки из выписок» и не прикладывают полные банковские выписки, ссылаясь на ст.102 НК РФ о налоговой тайне.

Вместе с тем, именно на основании этих выписок Налоговики делают вывод об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности компаний, с которыми у проверяющегося лица были заключены договоры. Тем самым невручение банковских выписок спорных контрагентов лишает налогоплательщика возможности выявить наличие операций, подтверждающих реальную финансово-хозяйственную деятельность своих контрагентов и опровергнуть выводы проверяющих о подконтрольности и техническом характере деятельности данных лиц. Также банковские выписки позволяют проанализировать объемы проведенных операций в отношении налогоплательщика в сравнении с другими лицами, с которыми взаимодействовали спорные контрагенты и иную полезную информацию. Таким образом, налогоплательщика налоговые органы фактически лишают возможности опровергнуть выводы налогового органа.

На практике в большинстве случаев при истребовании банковских выписок в полном объеме, налогоплательщик получает отказ. Налоговый орган указывает на отсутствие нарушений прав налогоплательщика на ознакомление с материалами проверки, так как запрошенные документы представляются в виде заверенных выписок. Но такие «выписки из выписок» обычно не содержат той информации, на основе которой налогоплательщик может опровергнуть выводы налогового органа.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О, право каждого на защиту своих прав и свобод всеми не запрещенными законом способами, закрепленное ст. 45 Конституции Российской Федерации, предполагает наличие гарантий, которые позволяли бы реализовать его в полном объеме и обеспечить эффективное восстановление в правах не только в рамках судопроизводства, но и во всех иных случаях привлечения к юридической ответственности. Применительно к налоговой ответственности одной из таких гарантий является вытекающее из ч. 2 ст.24 Конституции Российской Федерации право налогоплательщика знать, в чем его обвиняют, и представлять возражения на обвинения. Поэтому при определении процессуальных прав налогоплательщика при производстве дела в налоговых органах законодатель не может не предоставить ему право знать о появившихся у налогового органа претензиях, заявлять возражения против них, представлять доказательства незаконности или необоснованности принятого решения. Иное не соответствовало бы приведенным положениям Конституции Российской Федерации.

Читайте также  Может ли фссп наложить арест на имущество находящиеся в залоге

Более того, в п. 6.6 рекомендаций по проведению выездных налоговых проверок, доведённых письмом ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 указано, что налоговым органам при применении пункта 3.1 статьи 100 Кодекса необходимо учитывать, что конкретный документ наряду со сведениями о нарушениях (сведениями, подтверждающими факты нарушений) законодательства о налогах и сборах, выявленными в ходе проверки, может содержать информацию, содержание которой не имеет доказательственного значения, и при этом одновременно составляет банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, либо относится к персональным данным физических лиц. Именно такие документы прилагаются к акту налоговой проверки в виде заверенных налоговым органом выписок.

ФНС России в письме от 22.05.2012 №АС-4-2/8356 @ «О формировании приложений к акту налоговой проверки» указывает, что в том случае, если имеющий отношение к делу о налоговом правонарушении факт может быть подтвержден только полной выпиской по операциям на счете (например, факт осуществления транзитных платежей только либо преимущественно между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций), документ должен быть приложен к акту налоговой проверки в полном объеме.

Таким образом, исходя из положений НК и разъяснений ФНС России, налоговый орган обязан вручать полные банковские выписки контрагентов налогоплательщика. Данный вывод подтверждается судебной практикой (Постановление АС Уральского округа № Ф09-5561/19).

Временное смягчение отдельных требований валютного контроля со стороны Банка России в связи с распространением COVID-19

Опубликовано информационное письмо Банка России от 17.04.2020 N ИН-014-12/71 «О применении отдельных положений нормативных актов Банка России в сфере валютного контроля на период с 30 марта по 1 июля 2020 года».

В письме Банк России сообщает следующее:

— в срок представления резидентами справок о подтверждающих документах, а также документов, связанных с проведением валютных операций[1], не включается период с 30 марта по 1 июля 2020 года (включительно);

— в случае несвоевременного представления либо непредставления резидентами указанных справок и документов по окончании периода с 30 марта по 1 июля 2020 года включительно уполномоченные банки направляют органам валютного контроля информацию о нарушении при непредставлении резидентами таких документов до 22 июля 2020 года включительно.

22 июля – это дата истечения 15 рабочих дней, следующих за периодом с 30 марта по 1 июля 2020 года. Именно на такой порядок исчисления срока указано в дополнительном новостном сообщении Банка России по этому вопросу (п. 4.3 Информации Банка России от 17.04.2020 «Банк России утвердил дополнительные меры по защите интересов граждан, поддержке кредитования экономики, временному смягчению ПОД/ФТ и валютного контроля»[2]). 15 рабочих дней – это обычный срок представления документов и информации в рамках Инструкции № 181-И.

Одновременно в письме Банка России обращено внимание на необходимость соблюдения требований в отношении порядка и сроков проведения резидентом валютной операции по списанию денежных средств со своего расчетного счета, а также постановки импортного контракта на учет в уполномоченном банке.

Также Банком России разъясняется, что информация о нарушении резидентами обязанности репатриации по экспортным внешнеторговым контрактам направляется уполномоченными банками в обычные сроки.

В письме отмечено, что указанный подход согласован с ФТС России и ФНС России.

Следует отметить, что сроки, о которых идет речь в письме, установлены на уровне Инструкции Банка России (от 16.08.2017 N 181-И). Изменения в инструкции по вопросам валютного контроля всегда вносились Указаниями Банка России. Диспозиция составов ст. 15.25 КоАП РФ, в которых установлена ответственность за нарушения сроков, сформулирована как несоблюдение (нарушение) установленных порядка (сроков).

Может ли информационное письмо Банка России считаться нормативным актом, установившим сроки (пусть и временные) – это вопрос, на который следует дать отрицательный ответ. Банк России принимает нормативные акты в форме указаний, положений и инструкций, и нормативные акты в сфере валютного контроля подлежат регистрации в Минюсте России[3]. Да, сейчас необходима оперативность в принятии мер, и для банков данное письмо в любом случае является руководством к действию, но штрафы за несоблюдение сроков налагают налоговые и таможенные органы, а не банки.

Формально юридически письмо Банка России не изменяет сроки представления документов, установленные Инструкцией, а лишь предусматривает меры, направленные на невыявление органами валютного контроля соответствующих нарушений, так как банки не будут передавать информацию о них. Однако, например, налоговый орган (опять же, формально юридически) может выявить нарушения этих сроков самостоятельно в ходе налоговой проверки, после чего будет назначена проверка соблюдения валютного законодательства [4]. Лишь указание в письме Банка России, что подход согласован с ФТС России и ФНС России, позволяет предполагать, что данные ведомства намерены не штрафовать резидентов за соответствующие нарушения.

Также вызывает вопросы следующая формулировка новостного сообщения Банка России (п. 4.3 Информации Банка России от 17.04.2020): «Банк России предоставляет право кредитным организациям не учитывать период с 30 марта по 1 июля 2020 года включительно при исчислении сроков представления резидентами справок о подтверждающих документах, а также документов, связанных с проведением валютных операций …». Если речь идет о праве, значит, кредитные организации вправе и не воспользоваться им. Но, вероятно, речь все же идет о том, что банки вправе не выполнять собственную обязанность по ведению учета нарушений в данной части, так как в другом письме (от 17.04.2020 N ИН-014-12/73) и в той же Информации Банка России разъяснено, что Банк России не будет применять к кредитным организациям меры за допущенные уполномоченными банками нарушения сроков передачи информации органам валютного контроля с 30 марта по 1 июля 2020 года.

О чем подумать, что сделать

Можно только приветствовать временное смягчение требований к срокам представления резидентами справок о подтверждающих документах и документов, связанных с проведением валютных операций, в сложившейся ситуации.

Одновременно хотелось бы верить, что резидентов, представивших документы с нарушением обычного срока, но в пределах 22 июля 2020 г., в течение последующих двух лет (срок давности) не привлекут к административной ответственности со ссылкой на отсутствие у письма Банка России достаточной юридической силы и непринятие резидентом всех зависящих мер по избежанию нарушения.

С целью минимизации таких рисков рекомендуется проявлять осторожность и не откладывать представление в банк документов и информации, если имеется реальная техническая возможность их своевременного представления.

Также в сложившейся ситуации рекомендуется еще раз оценить совершаемые валютные операции и заключенные с нерезидентами договоры на предмет рисков нарушения валютного законодательства, которые могут возникать в условиях ограничительных мер, принимаемых государствами, и меняющихся экономических обстоятельств.

Помощь консультанта

Специалисты «Пепеляев Групп» готовы оказать всестороннюю юридическую поддержку по вопросам выявления и снижения рисков привлечения к ответственности за нарушения валютного законодательства, в том числе проверить договоры и операции на валютные риски, оценить правомерность зачета встречных требований по договорам, обеспечить представление интересов организаций и их работников в органах валютного контроля и судах.

[1] Предоставление указанных справок и документов предусмотрено Инструкцией Банка России от 16.08.2017 N 181-И.

[3] Статья 7 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

[4] Пункт 18 Регламента, утвержденного приказом ФНС России от 26.08.2019 N ММВ-7-17/418с.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: