Расходы будущих периодов в балансе

Расходы будущих периодов (РБП)

Расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

Без них невозможно получить доходы в будущем. При этом отметим, что расходы будущих периодов существуют только в бухгалтерском учете.

Как распознать расходы будущих периодов

Главная задача при учете расходов будущих периодов — это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект — расходы будущих периодов.

Определяющие факторы для признания актива — это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:

использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

обменен на другой актив;

использован для погашения обязательства;

распределен между собственниками организации.

Это определение позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива.

А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов:

затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку;

лицензионное программное обеспечение (ПО).

Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях.

Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет.

Традиционно в бухучете в качестве расходы будущих периодов учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются на расходы постепенно. Это, например, расходы на сертификацию продукции и расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).

Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов

Не относятся к расходам будущих периодов выданные авансы, в т.ч. расходы на подписку.

Не надо учитывать как расходы будущих периодов и расходы на выплату отпускных, в т.ч. если был создан резерв на оплату отпусков, а его суммы оказалось недостаточно.

В этом случае — так же как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, — отпускные начисляются по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов

Учет расходы будущих периодов ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (например, на получение сертификата), а по кредиту — постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение срока действия сертификата).

Проводки по учету и списанию расходов будущих периодов будут такие:

Проводка

Операция

Затраты учтены как расходы будущих периодов

Д 20 (26, 44, 91) — К 97

В расходы включена доля расходов будущих периодов, относящаяся к текущему периоду

Налоговый учет расходов будущих периодов

НК РФ установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Иначе говоря, для того, чтобы определить период списания расходов в налоговом учете налогоплательщик должен руководствоваться условиями документов, которыми оформлена сделка.

Если из документов вытекает, что расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то учитывать их при налогообложении прибыли налогоплательщик должен в течение всего этого срока.

Например, сумма разового платежа за право использования товарного знака относится в состав налогооблагаемых расходов равномерными платежами в течение срока действия лицензионного договора.

Если из имеющихся документов невозможно определить срок, к которому относятся расходы, то организация должна определить этот срок самостоятельно.

Отражение расходов будущих периодов в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе расходы будущих периодов отражаются:

либо отдельной статьей в группе статей «Запасы»;

либо как отдельная группа статей в разделе «Оборотные активы».

При этом в балансе указывается дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

Инвентаризация расходов будущих периодов

Инвентаризация расходов будущих периодов — это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание расходов будущих периодов ).

Делается это для того, чтобы удостовериться в своевременном и правильном списании расходов будущих периодов.

Результат инвентаризации оформляется актом по форме N ИНВ-11.

Инвентаризация расходов будущих периодов проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Расходы будущих периодов в балансе

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация заплатила за доступ к информационной системе сроком на один год.
Каким образом классифицировать данные расходы будущих периодов в строках бухгалтерской отчетности (долгосрочные/краткосрочные/авансы выданные)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы, связанные с приобретением права доступа к информационной системе сроком на один год, следует отражать в составе показателя «Запасы» (строка 1210 Бухгалтерского баланса).

Обоснование вывода:
Электронная версия журнала по своей правовой сути является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (п. 2 ст. 1260 ГК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
При получении на основании лицензионного договора (ст. 1286 ГК РФ) доступа к электронной версии журнала на определенный срок организация-подписчик получает право доступа к базе данных — представленной в объективной форме совокупности самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ) (абзац второй п. 2 ст. 1260 ГК РФ)*(1).
В бухгалтерском учете отражение операций, связанных с получением права на использование результатов интеллектуальной деятельности, осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007). Пункт 3 ПБУ 14/2007 устанавливает условия, которые должны выполняться для принятия объекта к учету в качестве нематериального актива.
В рассматриваемом случае исключительное право на экземпляр комплекта информационной системы у организации отсутствует, поэтому приобретенный комплект в качестве нематериального актива к бухгалтерскому учету не принимается.
Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. При этом договором должен быть определен порядок передачи права собственности.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».
Таким образом, использование данного счета обусловлено в данном случае требованием п. 39 ПБУ 14/2007. То есть организации не вправе в данном случае в отношении расходов по лицензионному договору, по которому передаются неисключительные права на пользование электронными ресурсами информационной системы, признавать расходы единовременно. При этом ежемесячно сумма платежа за предоставленное организации право, уплаченного в порядке единовременной выплаты, включается пользователем в расходы отчетного периода на основании норм абзаца второго п. 39 ПБУ 14/2007, п.п. 16, 18, 19 ПБУ 10/99.
Для определения, в какой строке бухгалтерского баланса будут отражены затраты на приобретение неисключительных прав на пользование электронными ресурсами информационной системы, следует обратиться к нормам ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Согласно п. 20 ПБУ 4/99 расходы будущих периодов указываются в качестве расшифровки одного из видов запасов в строке 1210 «Запасы»*(2) (смотрите также Энциклопедию решений. Запасы (строка 1210)).
Таким образом, информация о размере сумм расходов будущих периодов, учтенных по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (при условии, что указанные расходы соответствуют условиям признания актива), отражается в составе показателя «Запасы» (строка 1210 Бухгалтерского баланса)*(3).
Если же стоимость этого актива является существенной, его следует отразить в составе отдельного показателя по самостоятельной строке «Затраты на предоставление права доступа к информационной системе» (находящейся за пределами строки 1210 «Запасы»).
С учетом изложенного расходы, связанные с приобретением права доступа к информационной системе сроком на один год, следует отражать в составе показателя «Запасы» (строка 1210 Бухгалтерского баланса).

Читайте также  Инструкция водителю при дтп

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Лицензионный договор на право использования программного продукта.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Ответ прошел контроль качества

23 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) В случае же приобретения электронных периодических изданий порядок документооборота (оформления первичных учетных документов) будет зависеть от квалификации заключенного договора между подписчиком и издательством (агентством).
Подписка на электронные периодические издания может быть оформлена:
— договором возмездного оказания информационных услуг между заказчиком (подписчиком) и исполнителем (издательством журнала, агентством) (п. 2 ст. 779 ГК РФ), заключающимся в том числе в предоставлении доступа подписчика к информационным ресурсам (к электронным версиям журнала (газеты), размещаемым на интернет-сайте издательства (агентства));
— лицензионным договором, по которому передаются неисключительные права на пользование электронными ресурсами издательства (агентства) (ст. 1286, ст. 1367 ГК РФ);
— договором поставки электронного издания.
*(2) Данная информация отражается в составе показателя «Запасы» (строка 1210 Бухгалтерского баланса) аналогично информации о размере затрат в незавершенном производстве, учтенных по дебету счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (смотрите также Энциклопедию решений. Счета бухгалтерского учета, формирующие значение показателей Раздела II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса).
*(3) При этом имеет место точка зрения, согласно которой с учетом п. 19 ПБУ 4/99 долгосрочные расходы будущих периодов (далеее — РБП) и краткосрочные РБП в балансе подразделяются на две расшифровывающие записи, как это делается, например, для показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса (в Разделе 2 «Оборотные активы»). Поскольку в рассматриваемой ситуации период исполнения обязательств по предоставлению права доступа к информационной системе определен как один год, данные затраты подлежат отражению в составе краткосрочных РБП.
Согласно другой точке зрения величины затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, если период списания затрат превышает 12 месяцев после отчетной даты, следует отражать в составе показателя по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (в Разделе 1 «Внеоборотные активы»).

Какой счет предназначен для учета расходов будущих периодов

  • Какие затраты можно отнести к будущим периодам
  • Что не нужно относить к РБП
  • Какие проводки нужно делать
  • Обязательная инвентаризация РБП
  • Расходы будущих периодов в налоговом учете 2021
  • Отражение РПБ в бухгалтерском балансе
  • Итоги

Какие затраты можно отнести к будущим периодам

Исходя из того, что в Плане счетов и инструкции по его применению остался счет 97 «Расходы будущих периодов» (а также в некоторых ПБУ существует данное понятие), можно выделить расходы, которые списываются на себестоимость не сразу, а постепенно. Это затраты:

  • связанные с предстоящими строительными работами (п. 16 ПБУ 2/2008);
  • произведенные разовым платежом за право пользования программным лицензионным обеспечением (п. 39 ПБУ 14/2007).

Кроме того, бухгалтер сам может некоторые виды затрат отнести к РПБ, если ни в одном ПБУ не будет оговорен его конкретный случай.

Для этого необходимо соблюдать условия, при которых произведенные затраты могут быть отнесены к расходам (п. 16 ПБУ 10/99):

  • расход производится на основании определенного договора в соответствии с требованиями законодательства, обычаями делового оборота;
  • имеются основания считать, что в результате данной операции уменьшится экономическая выгода организации;
  • сумму затрат можно определить.

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то осуществленные траты не могут считаться расходами и должны в бухгалтерском учете отразиться как дебиторская задолженность.

Как определить срок и сумму для списания расходов будущих периодов в бухгалтерском учете? Ответ на этот вопрос подробно рассмотрели эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Про основные принципы группировки затрат в бухучете читайте в статье «Список наиболее часто используемых статей затрат в бухучете».

Что не нужно относить к РБП

Не признаются расходами с постепенным списанием на затраты:

  • авансы, выданные в счет будущего получения ТМЦ, услуг, работ;
  • оплата отпускных, даже из резервного фонда;
  • подписка на электронные и печатные издания.

То есть необходимо помнить, что оплата в одном отчетном периоде за товар или услугу, полученную в другом отчетном периоде, не может быть отнесена к РПБ. Лучшим выходом будет отнесение ее к выданным авансам.

Какие проводки нужно делать

При учете расходов будущих периодов в дебет счета 97 записывается сумма произведенных затрат в корреспонденции со счетами средств:

Списание доли произведенных РБП, относящихся к данному периоду, отразится в кредите счета 97 и дебете счетов производственных затрат:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 97.

Порядок и сроки переноса сделанных затрат на себестоимость продукции рассчитываются исходя из вида затрат. Основным критерием для этого является договор, в котором должен быть оговорен срок действия услуги или материальной ценности. Если такого нет, то бухгалтер может самостоятельно выбрать метод определения срока и отразить его во внутреннем документе (приказе, распоряжении согласно п. 4, 8 ПБУ 1/2008).

Обязательная инвентаризация РБП

При использовании счета 97 для учета расходов будущих периодов в конце каждого года должна проводиться его инвентаризация. Целью инвентаризации является сверка оборотов и остатков по этому счету на начало и конец отчетного года. Проверку осуществляет инвентаризационная комиссия на основании данных первичных документов и бухгалтерских справок по списанию РБП.

При проведении инвентаризации необходимо также проанализировать правильность отнесения произведенных затрат на РБП (об этом сказано в п. 3.35 приказа Минфина от 13.06.1995 № 49). Если приобретено что-то, что можно потом продать или обменять, то это не может быть отнесено на будущие затраты. Поэтому рекомендуется отнести данные суммы к соответствующим активам — основным средствам, материалам, выданным авансам — и отразить их на соответствующих счетах (01, 10, 60, 76).

Результаты проверки записываются в акте по форме № ИНВ-11 или на самостоятельно разработанном бланке в 2 экземплярах. Один экземпляр остается у комиссии, второй передается в бухгалтерию.

Скачать бланк формы № ИНВ-11 и посмотреть образец его заполнения можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Расходы будущих периодов в налоговом учете 2021

В НК РФ не определено понятие «расходы будущих периодов». Но есть пункты о затратах, которые уменьшают налогооблагаемую базу постепенно в течение некоторого периода. К ним, в частности, относятся (ст. 262, ст. 272 НК РФ) затраты:

  • на страхование — добровольное медицинское, КАСКО, ОСАГО;
  • на приобретение земельных участков;
  • на научные исследования и разработки;
  • на изучение природных залежей;
  • на сертификацию продукции.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы в 2021 году при расчете налога на прибыль принимаются в том временном промежутке, к которому они имеют отношение для налогоплательщиков, определяющих расходы и доходы по методу начисления. Сумма расхода устанавливается с учетом положений ст. 318-320 налогового кодекса.

Читайте также  Как нагнуть работодателя через трудовую инспекцию

Период, к которому нужно отнести произведенные расходы, определяются из условий сделки. Если нет документа, по которому можно определить распределение расходов между доходами, то налогоплательщики устанавливают метод списания (равномерно, пропорционально объему продукции или доходу и др.) самостоятельно и закрепляют его в учетной политике организации.

Как правильно отразить в учетной политике особенности ведения бухучета, читайте в статье «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Отражение РПБ в бухгалтерском балансе

В соответствии с п. 65 Положения № 34н затраты, сделанные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим, должны отражаться по строкам баланса в соответствии с условиями признания активов в группах статей (письмо Минфина России от 06.06.2013 № 07-01-06/21876). Как правило, для этого используются строки баланса: 1110, 1150, 1210, 1260.

Какую строку баланса выбрать для отображения русходов будущих периодов, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно узнайте ответ на этот вопрос.

Итоги

Для отнесения затрат на расходы будущих периодов бухгалтер должен руководствоваться критериями, предусмотренными бухгалтерским законодательством. Данные затраты, как и любые другие, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Затраты могут быть РБП, если они связаны с созданием актива

Чтобы отдельные затраты можно было отнести к расходам будущих периодов, нужно помнить две важные вещи. Первая – использовать в учете РБП разрешено только четырьмя бухгалтерскими документами. Вторая – расходы могут быть отнесены к РБП, только если они связаны с формированием актива.

Спрашивает бухгалтер

Из одного из ваших обращений мы узнали, что учет расходов будущих периодов все еще может вызывать сложности. Несмотря на то, что он, казалось бы, был разрешен почти 10 лет назад.

Вот что написал один из наших подписчиков, бухгалтер вновь созданной фирмы:

«Для вновь созданных организаций в период освоения новых производств аренда относится на счет 97 РБП. Когда выпуск продукции будет начат, т. е. производственная деятельность начнет осуществляться, аренда со счета 97 будет списана на счет 20 либо равномерно в течении определенного срока, либо пропорционально обьему выпущенной продукции. Я придерживаюсь такого мнения».

Попробуем разобраться, прав ли наш коллега.

Где упомянуты РБП

Учет отдельных видов расходов в качестве расходов будущих периодов возможен только в случае, если это прямо предусмотрено нормативными актами по бухучету .

Такие изменения внесены в бухучет расходов будущих периодов и отражены:

  • в обновленной редакции п. 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» (в редакции Приказа № 186н от 24 декабря 2010 г.), из которого исключено понятие «расходы будущих периодов»;
  • как исключение из обновленной формы бухгалтерского баланса строки «Расходы будущих периодов» (Приказ Минфина № 66н от 2 июля 2010 г.).

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам:

  • отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухучету;
  • списываются в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Обратите внимание, что упоминание такой классификации расходов, как «Расходы будущих периодов», и правила учета подобных расходов нужно искать только в конкретных нормативных правовых актах. О РБП идет речь в:

  • ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
  • ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
  • ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;
  • п. 16 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. приказом Минфина от 20 мая 2003 г. № 44н), где речь идет о том, что к расходам будущих периодов относятся расходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства.

Все прочие платежи должны:

1.включаться в состав дебиторской задолженности (в том числе авансов выданных);

2. отражаться в составе текущих расходов, если выполняются условия, перечисленные в п. 16 ПБУ 10/99;

3. сформировать актив.

Об этом написано в письме Минфина от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5.

Для ситуации, описанной нашим коллегой, подходит только пункт 2. Ведь арендные платежи – это не авансы, и они не формируют актив.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Что такое актив

О том, что такое актив, разъясняется в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 г. (далее — Концепция).

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции).

«Будущие экономические выгоды» — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть (п. 7.2.1 Концепции):

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

Если же говорить простыми словами, активы — это имущество предприятия, которым оно распоряжается в ходе осуществления своей деятельности для получения прибыли.

Оборотные активы — это то, что используется в текущей экономической и производственной деятельности. Это материалы, сырье, денежные средства, товарно-материальные ценности и т.д.

Внеоборотные активы — это то, что помогает компании вести текущую деятельность, или то, что принесет прибыль в будущем, например, проекты, патенты, результаты исследований и разработок, инвестиции и т.д.

К активам относится и дебиторская задолженность контрагентов перед вами. Она может быть как в составе оборотных, так и внеоборотных активов.

Таким образом, расходы на аренду помещения не могут быть квалифицированы в качестве активов, и счет 97 для учета этих расходов применять не следует.

Как учесть арендные платежи до начала деятельности

Теперь об учете.

Арендатор принимает арендованное имущество к учету на забалансо­вом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, ука­занной в договоре на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Начисленная за отчетный период арендная плата за основные средства, используемые в производственной деятельности или при реализации продукции (работ, услуг), включает­ся в состав расходов по обычным видам деятельности.

При начислении арендной платы арендатор делает такие проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) Кредит 60

— перечислена плата за аренду (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

По окончании отчетного периода сальдо по этим счетам списываются на счет 90 «Выручка».

Пока же деятельность не ведется, расходы на арендные платежи относятся к общехозяйственным расходам, а не к основному производству.

Читайте также  План ликвидации аварий на опасном производственном объекте

А теперь главное.

При отсутствии выручки затраты в бухгалтерском учете не формируют себестоимость продукции, а списывают напрямую на счет 99. То есть, пока ваша компания не ведет деятельность, счет учета затрат нужно списывать не на счет 90, а на счет прибылей и убытков.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Счета 97 и 98: основные проводки и примеры

В Плане счетов предусмотрены счет 97 «Расходы будущих периодов» и счет 98 «Доходы будущих периодов». Что это за счета? Для чего они используются? Что на них следует учитывать? Поговорим в статье об особенностях учета доходов и расходов, относящихся к будущим периодам, на этих счетах, разберем проводки.

Каждое предприятие имеет расходы, которые связаны с освоением новых цехов, предприятий, оборудования, возникающих до момента выпуска продукции. Это расходы, связанные с разработкой сметной документации пусконаладочных работ, на заработную плату сотрудникам, которые участвуют в работах такого рода и др.

Данные расходы следует включать в расходы за будущие периоды и в себестоимость товаров, услуг, работ пропорционально их выпуску.

Это расходы, которые произведены в отчетном периоде, но которые относятся к будущим периодам отчета.

Учет расходов на 97 счете

Учет расходов будущих периодов ведется на активном счете 97. По дебету этого счета отражают расходы, которые осуществлялись в данном периоде, но относились к периодам будущим, по кредиту отражают списанные расходы на отчетный период. Списание таких расходов отражают следующей проводкой: Д97 К10,70,68,69.

В себестоимость продукции такие расходы списывают постепенно до момента погашения установленного учреждением срока освоения (не больше чем 2 года), проводка по списанию имеет вид Д20, 23 К97.

Пример:

Для наглядности разберем пример учета расходов будущего периода и порядка их списания.Организация решила застраховать свое имущество на 6 месяцев (с 01.01.2014 по 30.06.2014). Страховая компания выставила счет, в котором отражена страховая сумма. Организация оплачивает этот счет полностью, но при этом организация может в любой момент расторгнуть договор и вернуть остаток средств. В данном случае, возникшие затраты по страхованию списать сразу в расходы нельзя. Расходы равномерно распределяются по всему сроку страхования, то есть сумма делится на 6 месяцев. Ежемесячно в расходы организации текущего месяца списывается 1/6 суммы страхования.

Какие проводки нужно выполнить в бухгалтерском учете в данном примере? Как произойдет закрытие счета 97?

Проводки по учету расходов будущих периодов:

Таким образом будет происходить постепенное списание расходов будущих периодов, по окончании срока страхования счет 97 полностью обнулится и закроется.

Учет доходов на 98 счете

Доходы, относящиеся к будущих периодам – это доходы, которые получены или начислены в отчетном периоде, но относятся к периодам будущим, а также будущие поступления задолженностей в связи с недостачами, выявленными в отчетном периоде прошлых лет, и пр. Учет доходов будущих периодов ведется на 98 счете бухгалтерского учета.

По кредиту 98 счета отражают суммы дохода, который относится к будущим периодам, по дебету отражают суммы, которые перечислены с наступлением подотчетного периода, на счета, к которым относятся такие доходы.

К доходам будущих периодов относятся доходы:

  • от арендной платы за оборудование, авто, помещение;
  • от оплаты квартиры;
  • от оплаты коммунальных услуг;
  • от транспортных грузоперевозок;
  • от грузоперевозок по билетам;
  • абонентская плата за пользование услугами интернета и связи.

98 счет бухгалтерского учета может иметь такие субсчета для осуществления аналитического учета, как:

  • 98/1 «Доходы, которые были получены в счет будущего периода;
  • 98/2 «Поступления безвозмездные»;
  • 98/3 «Будущие поступления задолженностей, возникшие в связи с недостачами, которые выявлены за периоды прошлых лет»;
  • 98/4 «Разница между суммой, которая подлежит взысканию с лиц виновных, и балансовой стоимостью выявленных недостач ценностей».

Суммы дохода, полученного в счет будущих периодов, которые поступили на счета учета средств и расчета с различными дебиторами, отражают проводками:

  • Д51(52,50,55) К98/1 –поступление денежных средств;
  • Д98/1 К91,90 – списание дохода с наступлением того периода отчетности, к которому он относятся;
  • Д86 К98/2 – в случае использования учреждением бюджетных средств, которые были предназначены для финансирования запасов производства;
  • Д98/2К91,90 – списание средств (целевых) с наступлением периода, в котором списываются расходы текущие;
  • Д20 К02 и Д98/2 К91/1 – амортизационные начисления по основным средствам, полученным безвозмездно.

Суммы по недостачам ценностей, выявленным за прошлые периоды, отражают проводками:

  • Д94,73/2 К98 – отражение по недостаче дебиторской задолженности;
  • Д50,51,52 К73/2 – поступление средств, в качестве погашения дебиторской задолженности при возмещении ущерба;
  • Д98/3 К91/2 – списывание в доход за отчетный период по мере поступления части дохода будущих периодов.

Пример:

Для примера возьмем ТМЦ, полученные организацией безвозмездно. Такие ТМЦ, полученные по договору дарения, в качестве дохода признать сразу нельзя, доход признается постепенно по мере использования этих ТМЦ.Организация получила основное средство – станок по договору дарения. Этот станок признается доходом будущего периода. Какие проводки необходимо отразить в бухучете?

Проводки по учету доходов будущих периодов:

Признание станка доходом будет происходить ежемесячно в размере месячной амортизации до тех пор, пока станок не будет полностью самортизирован.

Указанный способ признания доходов справедлив для рассмотренного примера безвозмездного поступления основного средства (о поступлении ОС читайте здесь), если бы безвозмездно поступили товары (учет поступления товаров), то доход бы признавался таковым по мере продажи этих товаров.

Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».

Только до завтра можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: