Расходы на ниокр в бухгалтерском и налоговом учете

НИОКР: учет расходов

В налоговом учете расходы на НИОКР признаются независимо от того, дали они положительный результат или нет. Чтобы отразить затраты на исследования с положительным результатом, необходимо запустить разработки в производство. Это следует из Налогового кодекса РФ. Однако чиновники разрешили эту норму игнорировать.

Признание расходов

Главное отличие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) от сопутствующих видов деятельности – это наличие в разработках элемента новизны. При этом речь идет именно о создании (разработке) нового вида технологий, продукции, услуг и т. д. Поэтому, скажем, внедрение в производство новых технологий к НИОКР не относится. При расчете налога на прибыль расходы на научные исследования отражаются в составе прочих расходов (подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ). Причем независимо от того, дали исследования положительный результат или нет (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). Учитываются расходы в течение одного года, с 1-го числа месяца, который следует за месяцем завершения исследований или их отдельного этапа. Если организация заказывает научные исследования, то еще необходим подписанный сторонами акт сдачи-приемки.

При этом в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ для НИОКР, которые дали положительные результаты, существует дополнительное условие. Расходы можно учесть, если результаты исследований используются в производстве или при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Получается, если буквально толковать кодекс, исследования с отрицательным результатом можно учитывать без каких-либо дополнительных ограничений. А чтобы учесть расходы на исследования, давшие положительный результат, нужно дождаться того момента, когда они будут использованы в производстве.

Однако чиновники в данном случае не рекомендуют исходить из буквальной трактовки Налогового кодекса РФ. По их мнению, учесть расходы на исследования можно независимо от того, используются ли они в деятельности компании (письма Минфина России от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/236, от 14 января 2010 г. № 03-02-07/1‑13). То есть расходы необходимо начать учитывать с 1-го числа месяца, который следует за месяцем завершения исследований.

Если же компания все-таки исходила из буквального прочтения нормы и не учла расходы, то она может выбирать. Либо дождаться момента применения НИОКР в производстве и начать учитывать расходы с 1-го числа следующего месяца. Либо учитывать их по общим правилам, то есть исходить из даты завершения исследований.

В последнем случае в инспекцию придется подать «уточненку».

Также стоит учесть, что если организация получает исключительные права на результаты исследования, то такие права признаются нематериальным активом. В этом случае расходы необходимо признавать через амортизацию в течение срока полезного использования объекта, исходя из срока действия патента или свидетельства, или в течение 10 лет (п. 5 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость

Если организация выполняла НИОКР собственными силами, то начислить НДС на их стоимость необходимо лишь в том случае, если расходы не были учтены при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Если же расходы на исследования были учтены при налогообложении прибыли, то начислять НДС не нужно. При этом организация может принять к вычету НДС по товарно-материальным ценностям, которые были использованы при исследованиях. Но при условии, что результаты разработок будут использованы в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Организация, которая заказала научные исследования, также может принять к вычету «входной» НДС, выставленный исполнителем (ст. 171, ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет расходов

Если результатом НИОКР являются нематериальные активы, они учитываются по правилам ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Работы, которые дали положительный результат, но при этом не могут быть учтены в качестве нематериальных активов, необходимо учитывать по правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Если исследования не привели к положительному результату, то они учитываются в составе прочих расходов.

Расходы, которые связаны с выполнением научных исследований, перечислены в пункте 9 ПБУ 17/02. Они накапливаются на счете 08 (субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Аналитический учет расходов на НИОКР ведется обособленно по видам работ и договорам (заказам) согласно пункту 5 ПБУ 17/02. Это соответствует требованиям пункта 27 Типовых отраслевых методических рекомендаций (утверждены Миннауки России 15 июня 1994 г. № ОР-22-2-46).

Исследования привели к положительному результату

Пример 1. ОАО «Молот» в период с января по февраль 2010 года выполнило НИОКР для собственных нужд.
Сумма расходов, связанных с их выполнением, составила 360 000 руб., из них:
– материалы – 102 000 руб.;
– амортизация объектов основных средств – 6000 руб.;
– зарплата сотрудников, участвовавших в разработке, – 200 000 руб.;
– взносы во внебюджетные фонды – 52 000 руб.

В марте 2010 года по результатам проведенной работы научно-технический совет ОАО «Молот» дал заключение о положительном результате НИОКР, установив срок его использования в производственной деятельности 2 года.

В мае 2010 года ОАО «Молот» начало использовать результат. В соответствии с учетной политикой предприятия списание расходов на НИОКР проводится линейным способом.

В бухгалтерском учете ОАО «Молот» были сделаны следующие проводки.

В январе–феврале 2010 года:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 02

– 6000 руб. – списана амортизация, начисленная на стоимость объектов основных средств, использованных при выполнении научно‑исследовательских и опытно‑конструкторских работ;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 10

– 102 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных при выполнении НИОКР;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 70

– 200 000 руб. – начислена заработная плата работникам отдела;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 69

– 52 000 руб. – начислены взносы во внебюджетные фонды.

В марте 2010 года:
ДЕБЕТ 04
КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

– 360 000 руб. – учтены расходы на проведение НИОКР.

Расходы ежемесячно будут признаваться в бухгалтерском учете в размере 15 000 руб. (360 000 руб. : 24 мес.) с июня 2010 года по май 2012 года, в налоговом учете – в размере 30 000 руб. (360 000 руб. : 12 мес.) с июня 2010 года по май 2011 года.

До июня 2011 года ежемесячный размер расходов в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, на 15 000 руб. (30 000 – 15 000). Указанная разница представляет собой налогооблагаемую временную разницу. Следовательно, в учете за указанный период ежемесячно отражается отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 3000 руб. (15 000 руб. х 20%).

С июня 2011 года по май 2012 года сумма расходов в бухгалтерском учете будет превышать сумму в налоговом учете, таким образом, будет происходить ежемесячное погашение ОНО на сумму 3000 руб. (15 000 руб. х 20%) (п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

В бухгалтерском учете ежемесячно будут записаны следующие проводки.

С июня 2010 года по май 2011 года:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04
– 15 000 руб. – списана часть расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77

– 3000 руб. – отражено ОНО.

С июня 2011 года по май 2012 года:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04
– 15 000 руб. – списана часть расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 77
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 3000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.

После того как будет принято решение использовать результаты исследований в производстве, они списываются в дебет счета 04.

Исследования не привели к положительному результату

В бухгалтерском учете расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата, признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором работы прекращены (п. 7 ПБУ 17/02). В этом месяце в бухгалтерском учете предприятия делается запись по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в коррес-понденции с кредитом счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

При исчислении налога на прибыль по исследованиям, не давшим положительного результата, расходы учитываются в течение года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения исследований (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. Производственное объединение ОАО «Вектор» является заказчиком по договору на выполнение работ по разработке нового вида материалов. Договор на проведение работ подписан в январе 2010 года на сумму 1 180 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 180 000 руб.).

В апреле 2010 года в ходе выполнения работ исполнителем сделан вывод о невозможности достижения предусмотренного договором результата работ.

В мае 2010 года ОАО «Вектор» подписало соглашение о завершении работ в связи с получением отрицательного результата по НИОКР.

По договору исполнителю за выполненный объем работ выплачено 566 400 руб. (в том числе НДС – 86 400 руб.).

В мае 2010 года в бухгалтерском учете объединения ОАО «Вектор» будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 60

– 480 000 руб. (566 400 – 86 400) – отражены рас-ходы на научно‑исследовательские и опытно‑конструкторские работы, выполненные исполнителем по договору;

Читайте также  Вкомандировка к постоянному месту жительства

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 86 400 руб. – учтен НДС по выполненным работам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

– 480 000 руб. – учтены в составе прочих расходов затраты на НИОКР, не давшие положительного результата.

В бухгалтерском учете расход признается в мае на сумму 480 000 руб.

В налоговом учете расходы на НИОКР начинают признаваться с июня 2010 года по май 2011 года, ежемесячно на сумму 40 000 руб. (480 000 руб. : 12 мес.).

Поэтому в учете ОАО «Вектор» 480 000 руб. – вычитаемая временная разница, с которой необходимо начислить отложенный налоговый актив (ОНА) на сумму 96 000 руб. (480 000 х 20%):
ДЕБЕТ 09
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 96 000 руб. – отражен ОНА.

В дальнейшем, начиная с июня 2010 года по май 2011 года включительно, в бухгалтерском учете расхода нет, а в налоговом есть на сумму 40 000 руб. Таким образом, в этом периоде в учете ОАО «Вектор» происходит ежемесячное погашение отложенного налогового актива на сумму 8000 руб. (40 000 руб. х 20%):
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 09

– 8000 руб. – отражено погашение ОНА.

Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».

Только до завтра можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь

Порядок принятия к учету расходов на НИОКР (нюансы)

  • Налоговый учет расходов на НИОКР
  • Состав затрат на НИОКР и порядок их признания
  • Признание издержек на НИОКР в размере 1,5%
  • Бухгалтерский учет НИОКР
  • Итоги

Налоговый учет расходов на НИОКР

В налоговом учете (НУ) существует специфика того, что можно учесть как уменьшение базы для расчета налога на прибыль. Принять в НУ в качестве НИОКР можно расходы, сопровождающие разработку или совершенствование продуктов, работ или услуг организации.

Состав затрат на НИОКР и порядок их признания

В ст. 262 НК РФ прописан регламент учета издержек на НИОКР. К ним относятся:

  1. Амортизация по ОС и НМА (исключая здания и сооружения), задействованным в данных разработках, рассчитанная за полные месяцы.
  2. Плата за труд работников, принимавших участие в НИОКР. Перечень этих расходов ограничен пп. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ и включает:
  • зарплату согласно тарифам (окладам);
  • доплату работникам за ночное время, многосменный режим, совмещение должностей, а также за трудовую деятельность в праздники и выходные, сверхурочную службу, вредные условия труда;
  • издержки работодателя, вызванные заключением договоров обязательного или добровольного страхования участников разработок, в порядке, предусмотренном п. 16 ст. 255 НК РФ;
  • выплаты по договорам ГПХ лицам, участвующими в НИОКР.

ВАЖНО! Если работники были заняты как в НИОКР, так и в других направлениях деятельности, то зарплатные издержки признаются в расходах на НИОКР соразмерно времени, затраченному именно на проведение исследований.

  1. Траты, связанные с приобретением материальных ценностей для осуществления исследований и опытов:
  2. Издержки, вызванные сторонними работами, в которых организация выступает заказчиком.
  • покупка материалов, необходимого инструментария, устройств, принадлежностей;
  • закупка устройств и оснащения, задействованных в НИОКР;
  • покупка специальной одежды, средств персональной и общей защиты;
  • траты на горючее, воду и энергию всех разновидностей, используемых в этой деятельности.

Эти затраты признаются в налоговом учете в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда работы завершены, даже если результат по итогу всех работ отрицателен (исследования на практике не пригодились).

  1. Другие затраты, напрямую связанные с проведением исследований, в размере, не превышающем 75% оплаты за труд в них занятых работников.

П. 5 ст. 262 НК РФ позволяет учесть прочие затраты, связанные с НИОКР, в части, превышающей 75%, в составе прочих расходов для расчета налога на прибыль в периоде окончания НИОКР.

То есть, по сути, позволено взять в расчет все затраты в составе прочих, главное, чтобы они были сопряжены с проведением исследований.

ВАЖНО! Обязательно нужно утвердить в учетной политике, какие расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские исследования могут быть учтены в составе расходов, непосредственно связанных с НИОКР.

Результаты НИОКР, давшие в итоге нематериальный актив, включаются в затраты одним из 2 способов, который должен быть прописан в учетной политике:

  • начислением амортизации;
  • включением в прочие расходы на протяжении 2 лет.

Для равномерного учета затрат на НИОКР многие копании создают резерв предстоящих затрат и впоследсвии все появляющиеся расходы списывают за счет этого резерва.

Если какие-то затраты, связанные с новым принимаемым к учету НМА уже были ранее списаны в расходы, то они не восстанавливаются и не включаются в цену НМА (п. 9 ст. 262 НК РФ).

  1. Компания может создавать резервные фонды для НИОКР. Издержки на их создание не должны превышать 1,5% выручки.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учли затраты на НИОКР в налоговом учете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Признание издержек на НИОКР в размере 1,5%

Постановлением Правительства РФ «Об утверждении перечня…» от 24.12.2008 № 988 утвержден реестр научных исследований и опытно-конструкторских разработок в конкретных областях, реальные затраты на которые организация может учесть в составе прочих расходов того отчетного периода, в каком они были закончены, с увеличивающим коэффициентом 1,5. Организации, проводящие НИОКР в областях из перечня правительства, по окончании года, в котором данные разработки завершены, вместе с декларацией предоставляют в налоговую инспекцию отчет о проведенных НИОКР.

Бухгалтерский учет НИОКР

Учету данных расходов посвящено ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н).

Расходы на проведение исследований, давших положительный результат, в бухучете накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» после месяца, когда итог этих исследований начинает применяться. Для принятия этих затрат должны быть соблюдены следующие условия:

  • сумма затрат известна;
  • все затраты документально подтверждены;
  • итоги НИОКР результативны и принесут выгоду в дальнейшем;
  • результаты НИОКР могут быть продемонстрированы.

После того как все траты на проведение исследований учтены на счете 08, их переносят на счет 04 и учитывают или как НМА, если права на результат юридически оформлены, или как затраты на НИОКР. Стоимость НМА списывается через амортизацию. Стоимость затрат на НИОКР переносится на счета затрат ежемесячно после принятия на счет 04. Срок списания устанавливается в учетной политике, он не должен превышать 5 лет. Списание происходит либо линейным методом, либо пропорционально объему продукции.

При несоблюдении хотя бы одного из этих пунктов траты на исследования и разработки учитываются в составе прочих расходов на счете 91.

Затраты именно как расходы на НИОКР в бухучете признаются, если соблюдены все перечисленные выше условия их признания по ПБУ 17/02.

Эксперты КонсультантПлюс в Путеводителе по ИБ «Корреспонденция счетов» сделали поборку консультаций по учету затрат на НИОКР. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Подробнее об этом читайте в статье «Перечень расходов на НИОКР расширят».

Итоги

Всё больше организаций участвуют в исследовательских и конструкторских разработках с целью выхода на рынок с новыми технологиями или продуктами и, соответственно, увеличения прибыли. Регламент признания расходов на НИОКР в налоговом учете утвержден ст. 262 НК РФ, а в бухгалтерском — ПБУ 17/02.

Расходы на ниокр в бухгалтерском и налоговом учете

Дата публикации 14.10.2019

Использован релиз 3.0.72

С релиза 3.0.90 (март 2021 года) операции использования материалов в производстве и на собственные нужды организации отражаются документом «Расход материалов» с видом операции «Использование материалов» (в ранее выпущенных версиях документ назывался «Требование-накладная»).

С 2020 года применяется новая редакция ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н. В программе вариант применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений «Учетная политика». Рекомендованный вариант — «Ведется балансовым методом». Обратите внимание, что в статьях, опубликованных до 01.01.2020, рассматриваются примеры с использованием «затратного метода» (это не влияет на общие принципы отражения операций в БУ и НУ). Подробнее о вариантах учета по ПБУ 18/02 в программе см. здесь.

ООО «Пластификат» занимается производством линолеума.

В июне 2019 года организация выполнила собственными силами НИОКР на тему «Разработка технологии изготовления линолеума с повышенной износостойкостью и шумопоглощением для детских учреждений».

Расходы на НИОКР составили 617 180,00 руб. (в т.ч. материалы: 500 000,00 руб., оплата труда: 90 000,00 руб., страховые взносы и взносы в ФСС от НС и ПЗ: 27 180,00 руб.).

Работы не поименованы в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 (к расходам на НИОКР не применяется коэффициент 1,5). Результаты выполненных НИОКР не подлежат правовой охране. Выполненные работы по НИОКР дали положительный результат, был подписан акт о завершении НИОКР и внедрении результатов НИОКР (новой технологии) в производство. Срок списания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете установлен исходя из ожидаемого срока использования результатов НИОКР, он составляет 3 года 4 месяца. Выпуска и реализации продукции в июне 2019 года не было.

В соответствии с учетной политикой ООО «Пластификат» для целей бухгалтерского и налогового учета:

  • расходы на НИОКР:
    • в бухгалтерском учете – списываются на счет 20.01 «Основное производство» линейным способом;
    • в налоговом учете – включаются в состав косвенных расходов в размере фактических затрат.
  • выпуск готовой продукции в течение месяца оценивается по плановой себестоимости, отклонения фактической себестоимости от плановой учитываются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
  • используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (в редакции приказа Минфина России от 20.11.2018 № 236н).
Читайте также  Могу ли я зарегестр в налоговую как самозанятое лицо

Создать на основании

Входящий Исходящий
Внутренний

1. Отпуск материалов на выполнение НИОКР

1.1 Отпущены со склада материалы на выполнение НИОКР

Документ «Требование-накладная» (рис. 1):

Документ можно создать как новый (Раздел: Производство (или Склад) – Требования-накладные) или на основании документа поступления:

  • Раздел: СкладТребования-накладные.
  • Кнопка Создать.
  • Флажок Счета затрат на закладке «Материалы» устанавливается, если списание материалов производится на разные счета затрат или по разной аналитике. В нашем случае необходимости устанавливать флажок нет.
  • На закладке Материалы по кнопке Добавить заполните табличную часть – выберите из справочника Номенклатура материалы, используемые при выполнении НИОКР, укажите их количество и счет учета.
  • На закладке Счет затрат укажите счет 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (в поле Счет затрат) и аналитику к нему (в поле Расходы на НИОКР выберите из справочника «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» (или создайте новый) элемент, соответствующий выполняемым НИОКР; обратите внимание, что вид объекта учета – Расходы на НИОКР (выбранный вид объекта учета отображается зеленым шрифтом) (рис. 2)).
  • Кнопка Провести.
  • Для вывода на печать требования-накладной (форма М-11) используйте кнопку Печать.

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 3).

2. Начисление заработной платы производственному персоналу, занятому в выполнении НИОКР

2.1 Начислена заработная плата производственному персоналу, занятому в выполнении НИОКР

2.2 Исчислен НДФЛ

2.3 Начислены страховые взносы и взносы в ФСС от НС и ПЗ

Заработная плата и страховые взносы могут начисляться в рабочей информационной базе «1С:Бухгалтерия 8» документом Начисление зарплаты (раздел: Зарплата и кадрыВсе начисления) или во внешней программе. В последнем случае проводки загружаются в информационную базу из внешней программы, в которой ведется учет расчетов по заработной плате.

3. Принятие к учету НИОКР

3.1 Приняты к учету НИОКР, давшие положительный результат, в БУ

3.2 Признаны расходы на НИОКР в НУ

Документ «Принятие к учету НМА (рис. 5 – 7):

  • Раздел: ОС и НМАПринятие к учету НМА.
  • Кнопка Создать.
  • На закладке Внеоборотный актив (рис. 5):
    • выберите Вид объекта учета – «Расходы на НИОКР» (выбранный вид объекта учета отображается зеленым шрифтом);
    • в поле НИОКР выберите объект НИОКР, проверьте счет, на котором капитализировались расходы на НИОКР (счет 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»);
    • по кнопке Рассчитать суммы в полях Стоимость и Стоимость НУ будет заполнена первоначальная стоимость НИОКР, при необходимости заполните поля Стоимость ПР и Стоимость ВР (если стоимость НИОКР отличается в бухгалтерском и налоговом учете).
  • Кнопка Записать.
  • На закладке Бухгалтерский учет (рис. 6):
    • проверьте, что в поле Счет учета выбран счет 04.02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;
    • установите флажок Списывать расходы, укажите срок списания расходов на НИОКР в поле Срок списания (в месяцах);
    • в поле Способ списания расходов выберите способ списания расходов на НИОКР (в примере – «Линейный»);
    • в поле Способ отражения расходов в учете выберите из справочника Способы отражения расходов элемент (при необходимости создайте новый) с соответствующим счетом затрат и аналитикой к нему, на которые будут относиться расходы на НИОКР при их списании (статья затрат должна иметь вид расхода «НИОКР») (рис. 7).
  • Кнопка Записать.
  • На закладке Налоговый учет (рис. 8):
    • в поле Порядок списания на расходы выберите «При принятии к учету».
  • Кнопка Провести и закрыть.

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 9).

Стоимость расходов на НИОКР:

  • в бухгалтерском учете отнесена на счет 04.02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и будет списываться равномерно в течение срока списания со следующего месяца;
  • в налоговом учете включена в расходы и будет списана на финансовый результат в текущем месяце.

Разница в учете расходов на НИОКР в БУ и НУ ведет к образованию временной разницы.

Обратите внимание, что при проведении документа формируются не только бухгалтерские проводки (закладка Бухгалтерский и налоговый учет), но и движения по регистрам сведений (соответствующие закладки), необходимые для дальнейшего учета расходов на НИОКР.

4. Закрытие счетов учета затрат, расчет финансового результата и налога на прибыль

Обработка «Закрытие месяца» (рис. 10).

  • Раздел: ОперацииЗакрытие месяца.
  • Установите месяц закрытия (в примере – июнь 2019 г.).
  • Кнопка Выполнить закрытие месяца.

4.1 Расходы на НИОКР включены в состав косвенных расходов текущего периода и отнесены на финансовый результат в НУ

Регламентная операция «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» в составе обработки «Закрытие месяца» (10, 11).

По ссылке с названием регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 выберите Показать проводки (рис. 10) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 11):

  • Проводка 1: Списаны на финансовый результат расходы на НИОКР в НУ на сумму 617 180,00 руб.

Косвенные расходы, списанные в текущем месяце в НУ на финансовый результат, проанализируем по отчету Справка-расчет «Списание косвенных расходов» (рис. 12) (раздел: ОперацииСправки-расчеты или кнопка Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца). Какие данные будут выводиться в отчет (бухгалтерского или налогового учета), определяет переключатель на закладке Показатели (кнопка Показать настройки).

4.2 Определен финансовый результат по основной деятельности в БУ и НУ

Регламентная операция «Закрытие счетов 90, 91» в составе обработки «Закрытие месяца» (10, 13).

По ссылке с названием регламентной операции Закрытие счетов 90, 91 выберите Показать проводки (рис. 10) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 13):

  • Проводка 1: Сформирован финансовый результат по основной деятельности:
    • в БУ – результат нулевой, т.к. в июне 2019 г. не было ни доходов, ни расходов;
    • в НУ – убыток на сумму 617 180,00 руб. (расчет: 0,00 руб. (выручка без учета НДС) – 617 180,00 руб. (расходы на НИОКР, включенные в текущем периоде в состав косвенных расходов (рис. 12)).

Проанализируем расчет финансового результата по основной деятельности (в НУ) по отчету Справка-расчет «Расчет налога на прибыль» (рис. 14) (раздел: ОперацииСправки-расчетыРасчет налога на прибыль или кнопка Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца). Какие данные будут выводиться в отчет налогового учета, определяет переключатель на закладке Показатели (кнопка Показать настройки).

4.3 Признано отложенное налоговое обязательство (ОНО) в части разницы в порядке учета расходов на НИОКР в БУ и НУ

4.4 Признан отложенный налоговый актив (ОНА) в части убытка текущего периода (убыток в НУ)

Регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в составе обработки «Закрытие месяца» (10, 15).

По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки (рис. 10) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 15):

  • Проводка 1: Признано отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 123 436,00 руб. (расчет: 617 180,00 руб. * 20%, где 617 180,00 руб. расходы на НИОКР в НУ).
  • Проводка 2: Признан отложенный налоговый актив (ОНА) в части убытка текущего периода на сумму 123 436,00 руб. (расчет: (0,00 руб. (выручка в НУ без учета НДС) – 0,00 руб. (расходы на производство и реализацию в НУ) – 617 180,00 руб. (расходы на НИОКР, включенные в текущем периоде в состав косвенных расходов в НУ)) * 20%).

Проанализируем сумму признанного отложенного налогового обязательства по отчету Справка-расчет «Отложенный налог на прибыль» (рис. 16) (раздел: ОперацииСправки-расчетыОтложенный налог на прибыль или кнопка Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца).

5. Формирование бухгалтерской и налоговой отчетности

5.1 Бухгалтерский баланс (включительно по период получения результатов НИОКР)

  • Раздел: ОтчетыРегламентированные отчеты
  • Период формирования отчета: январь – июнь 2019 г.

В Бухгалтерском балансе (рис. 17):

  • Сумма расходов на НИОКР в размере 617 тыс. руб. отражается по строке 1120 «Результаты исследований и разработок».

Расшифруйте сумму в ячейке по кнопке «Расшифровать» (рис. 18).

5.2 Декларация по налогу на прибыль за отчетный период, в котором отражены расходы на НИОКР

Декларация по налогу на прибыль (рис. 19):

В декларации по налогу на прибыль в Приложении № 2 к Листу 02 стоимость расходов на НИОКР в сумме 617 180,00 руб., включенных в косвенные расходы текущего периода, отражена:

  • по строке 040 «Косвенные расходы – всего» (Приложения №2 к Листу 02)» (в составе общей суммы косвенных расходов текущего периода);
  • по строке 052 «Расходы на НИОКР».

Расшифруйте сумму в ячейке по кнопке «Расшифровать» (рис. 20).

Расходы на НИОКР в бухучете

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются в бухучете обособленно. Аналитический учет следует вести по видам НИОКР.

Что отнести к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам

К НИОКР относятся:

  • научные исследования;
  • разработки нового продукта (образца, докумен­тации, технологии).

Если на результат НИОКР получены патент или свидетельство, его учитывают на сче­те 04 как нематериальный актив. Если права не оформлены, то их также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.

Читайте также  Образец заявления на временную регистрацию иностранного гражданина

Если НИОКР дали отрицательный результат, их списывают в прочие расходы.

После регистрации права на НИОКР (завершения работ) делается одна из записей:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 – учтен НМА;

ДЕБЕТ 04 субсчет результаты НИОКР КРЕДИТ 08 – учтены фактические расходы на НИОКР;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08 – списаны расходы на НИОКР, не давшие положительного результата.

Учет НМА ведут согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н). Их стоимость списывают через амортизацию.

Списание расходов на НИОКР

Учет расходов на НИОКР ведут согласно ПБУ 17/02, посвященному учету этих расходов (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н).

Расходы на НИОКР можно учесть на счете 04, если их сумма определена и подтверждена документально, использование результатов может быть продемонстрировано и ведет к получению экономических выгод.

Расходы на НИОКР списывают ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов.

Срок списания фирма определяет само­стоятельно. Он не может быть больше 5 лет. В налоговом учете расходы на НИОКР списывают единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены.

Расходы на НИОКР можно списывать:

  • линейным способом;
  • способом списания расходов пропорционально объему продукции.

Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использо­вания результатов НИОКР.

Линейный способ

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов на НИОКР.

Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:

Расходы на НИОКР, учтенные на счете 04 : Выбранный срок списания : 12 месяцев = Ежемесячная сумма списания

Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При этом способе доля затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:

Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) в отчетном периоде × Расходы на НИОКР : Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за установленный период списания = Доля расходов на НИОКР отчетного периода

В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

Списание расходов по неиспользуемым изобретениям

Если ваша фирма прекратила использование ре­зультатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятель­ности, следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04 – списаны расходы на НИОКР, применение результатов кото­рых завершено.

Учет затрат на НИОКР

Учет затрат зависит от того, кто выполнял рабо­ты: сторонняя организация или вы сами.

Выполнение НИОКР собственными силами

Для учета затрат по НИОКР к счету 08 открыва­ют субсчет 8, на котором отражают все расходы по НИОКР.

При введении в эксплуатацию новых разработок необходимо проверить, выполнены ли условия:

  • сумма расходов по работам может быть опреде­лена и подтверждена;
  • имеются документы, подтверждающие то, что работы выполнены;
  • НИОКР дали положительный результат;
  • использование результатов НИОКР можно на­глядно продемонстрировать.

Если все эти условия выполнены, то затраты признаются расходами на НИОКР.

После того как вы передадите разработку в про­изводство, необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8 – учтены расходы на НИОКР.

В случае невыполнения хо­тя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и тех­нологических работ, признаются прочими расхода­ми отчетного периода ( п. 7 ПБУ 17/02).

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-8 – затраты по НИОКР включены в состав прочих расхо­дов.

Аналогичную проводку необходимо сделать, если научные исследования не принесли результатов.

Выполнение НИОКР сторонними организациями

Если работы по НИОКР для вашей фирмы выпол­няла сторонняя организация, то в учете делают записи:

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 60 – учтены в составе внеоборотных активов расходы на НИОКР;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – отражен НДС;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8 – учтены затраты по НИОКР;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – НДС принят к вычету.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов e.berator.ru

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

НИОКР какая его расшифровка, учет затрат

Аббревиатура НИОКР расшифровывается как научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

Понятие включает в себя весь спектр работ по получению и внедрению новых технологий.

Договор на проведение НИОКР

В зависимости от наличие или отсутствия заказчика исследования и разработки подразделяются на товарные и капитальные.

Капитальные НИОКР служат для реализации долгосрочных целей компании. Они не предполагают заключение какого-либо договора или соглашения.

Товарные НИОКР исполняются по заявке заказчика с составлением и подписанием сторонами договора.

Данный документ имеет свои отличительные особенности:

  1. Наличие технического задания, которое описывает вид будущих работ, их цели и задачи, а также определяет основную стратегическую линию, согласно которой должен действовать исполнитель.
  2. Ответственность за невыполнение технического задания вследствие обстоятельств непреодолимой силы или изменение условий договора по объективным причинам лежит на заказчике, если отдельно не оговорено иное. Это связано с отсутствием гарантий результата по причине новизны и исследовательского характера выполняемой работы.

Как вернуть деньги за обучение с подоходного налога?
Что представляют собой номинальный и реальный ВВП?

Расходы на НИОКР и их учет

Данный вид расходов включает в себя следующие составляющие:

  1. Заработную плату работников, осуществляющих разработки или их внедрение.
  2. Материалы и сырье, используемые при исследованиях.
  3. Амортизацию оборудования и прочих материальных активов, задействованных в НИОКР.
  4. Создание необходимой документации.
  5. Формирование фондов для научных и конструкторских разработок.
  6. Прочие затраты на проведение научных исследований, разработку новых изделий, технологий их изготовления.

При этом занесение их на дебетовые счета возможно при соблюдении определенных условий:

  1. Сумма расходов может быть сосчитана и подтверждена соответствующими документами (чеками, квитанциями, зарплатными ведомостями).
  2. Факт выполнения исследований или разработок имеет документальное подтверждение и/или может быть наглядно представлен.
  3. Проведение НИОКР имеет своей целью материальные или иные выгоды для компании.

Расходы учитываются за период проведения трат вне зависимости от времени работ и даты подведения итогов и получения результатов, кроме случаев отдельно оговоренных в НК РФ.

Проводки и увеличивающий коэффициент при учете НИОКР

В случае, когда НИОКР представляют собой стандартную деятельность компании (речь идет о научных институтах, исследовательских центрах и пр.) проведение затрат осуществляется по дебетовому счету №20.

Когда цель НИОКР – улучшение технологий имеющегося производства или изготавливаемых изделий, учет расходов может проходить по дебетовому счету №43 в рамках затрат на готовую продукцию.

Расходы на торговые НИОКР учитываются на дебете №90.

Если исследовательская или конструкторская деятельность не привела к положительным результатам, пригодным для использования, списание расходов можно произвести по счету №08 или №91.

Подробное разъяснение возможности применения увеличивающего коэффициента дается в статье 256 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета будет иметь свои отличительные особенности:

  1. НИОКР имеют объективную новизну и связаны непосредственно с исследовательской деятельностью и/или конструкторскими разработками без учета затрат на их внедрение и использование.
  2. С налоговой декларацией, подаваемой с включенными расходами на НИОКР, посчитанными с учетом увеличивающего коэффициента, необходимо представить отчет о проделанной работе. Отчет может быть подвергнут экспертизе при сомнении в адекватности и истинности указанных в нем данных.
  3. Расходы, связанные с НИОКР, проводимых по заказу третьего лица, не могут быть учтены с применением увеличивающего коэффициента.
  4. Если в результате НИОКР налогоплательщик получает права на интеллектуальную собственность (например, патент) он вправе учитывать расходы на исследования в составе прочих (дебет №91) в течение двух лет.

Как узнать страхователю регистрационный номер в ФСС?
Пример расчета расходов на НИОКР
Какой стаж необходим работнику чтобы получить компенсацию по больничному?
Подробнее о заполнении и хранении трудовой книжки читай здесь: https://buhguru.com/buhgalteria/pravila-zapolneniya-i-vedeniya-trudovo.html

Организация потратила на разработку изделия «А» 100.000 рублей, из них 70.000 рублей ушло на зарплату сотрудникам, 20.000 рублей – на материалы для пробных образцов, 10.000 рублей – на амортизацию оборудования, на котором пробные образцы изготавливались. Списание всех этих расходов возможно по дебетовому счету №08 «Выполнение НИОКР». При этом общая сумма декларируемых расходов составит: 100.000*1.5 = 150.000 рублей.

При невозможности предоставить в налоговый орган отчет о проделанной работе или несоблюдении других условий 256 статьи НК РФ провести расходы можно:

  • по счету №91 -если НИОКР не привели к положительным результатам
  • по счету №43 -если итоги разработки признаны удачными и изделие «А» будет запущено в производство.

В таком случае их сумма составит 100.000 рублей.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: