Расходы на спонсерскую помощь проводки

Особенности налогообложения спонсорской помощи при УСН

  • Понятие спонсорства
  • Последствия для «упрощенца» — получателя спонсорской помощи
  • Налогообложение «упрощенца»-спонсора
  • Итоги

Налогообложение спонсорской помощи при УСН имеет некоторые особенности. Рассмотрим налоговые последствия получения и предоставления такой помощи. Но для начала разберемся с понятием спонсорства.

Понятие спонсорства

Понятие спонсорства определяется в законе «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ. Согласно пп. 9 и 10 ст. 3 закона № 38-ФЗ спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. А под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней определенного лица как спонсора.

Отсюда следует, что спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера. От спонсора — деньги или другие ресурсы, от спонсируемого — рекламная услуга. На это обратил внимание Минфин России в письме от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5, разъясняя учет спонсорских вкладов для целей налогообложения прибыли.

Спонсорство нужно отличать от благотворительности, которая носит бескорыстный и безвозмездный характер (закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ).

Последствия для «упрощенца» — получателя спонсорской помощи

Учитывая, что спонсорский вклад рассматривается как плата за рекламные услуги, в УСН его следует признать доходом, увеличивающим налоговую базу по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, ст. 249–251 НК РФ, письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5).

В бухучете «упрощенец» — получатель спонсорской помощи сделает следующие проводки:

  • Дебет 50, 51 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» — на сумму поступившего спонсорского вклада;
  • Дебет 62 Кредит 90-1 — на сумму выручки от оказания рекламных услуг;
  • Дебет 90-2 Кредит 20 (44) — на сумму расходов по оказанию рекламных услуг;
  • Дебет 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 — на сумму зачтенного аванса.

Факт оказания рекламных услуг, как правило, подтверждается соответствующим актом.

Налогообложение «упрощенца»-спонсора

Если «упрощенец» выступает спонсором, у него возникает вопрос об учете спонсорского вклада в расходах. Уменьшать единый налог при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», как известно, могут только расходы, поименованные в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при этом спонсорские вклады там прямо не указаны. Однако выше мы выяснили, что спонсорство подразумевает плату за рекламу. Рекламные расходы в указанном перечне есть — подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поэтому учесть спонсорские вклады при налогообложении возможно.

При этом нужно иметь в виду, что рекламные затраты «упрощенцы» учитывают по правилам, предусмотренным для налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ). А значит, их наверняка придется пронормировать. Сделать это нужно со всеми расходами, кроме случаев, когда реклама спонсора осуществляется:

  • через СМИ (в том числе в печати, по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, либо при кино- и видеообслуживании;
  • посредством световой и иной наружной рекламы, включая использование рекламных стендов и рекламных щитов;
  • на выставках, ярмарках, экспозициях;
  • в рекламных брошюрах и каталогах.

Особое внимание при этом следует уделить документальному подтверждению затрат — и в первую очередь для этого необходим акт на оказание рекламных услуг в счет спонсорского вклада. Также целесообразно иметь иные доказательства рекламирования (фотографии, видеозаписи и т. п., в зависимости от вида рекламы).

В бухучете вклад спонсора отразится следующими проводками:

  • Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) — на сумму перечисленных денежных средств;
  • Дебет 44 (20) Кредит 60 (76) — на сумму признанных расходов.

Итоги

Спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера. Получатель спонсорской помощи учитывает ее в доходах, облагаемых единым налогом. Спонсор на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» может учесть затраты на спонсирование тех или иных мероприятий в качестве расходов на рекламу.

Расходы на спонсерскую помощь проводки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Какими корреспонденциями счетов бюджетному учреждению отразить получение спонсорской помощи в денежной форме на приобретение основных средств?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В учете бюджетного учреждения начисление доходов по безвозмездным денежным поступлениям может быть отражено по дебету счета 2 205 65 560 «Расчеты по поступлениям капитального характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)» и кредиту счета 2 401 40 165 «Доходы будущих периодов».

Обоснование вывода:
Согласно п. 40 Стандарта «Доходы», доходы от безвозмездных поступлений денежных средств, предоставленных на условиях при передаче актива, признаются в бухгалтерском учете в момент возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов от безвозмездных поступлений. По мере реализации условий при передаче активов, в данном случае при направлении расходов на приобретение объектов основных средств, доходы будущих периодов от безвозмездных поступлений признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода в размере произведенных затрат.
Таким образом, если, как в рассматриваемой ситуации, безвозмездные поступления финансовых активов обусловлены определенными условиями при их передаче, то в момент возникновения права на их получение доходы от безвозмездных поступлений учитываются в составе доходов будущих периодов. В соответствии с п. 301 Инструкции N 157н доходы будущих периодов учитываются на одноименном счете 401 40 «Доходы будущих периодов». Следовательно, начисление доходов будущих периодов по безвозмездным поступлениям, предоставленным на условиях при передаче активов, в соответствии с соглашениями (договорами) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 40 100 «Доходы будущих периодов» (п. 93, п. 158 Инструкции N 174н).
Пунктом 7 Порядка N 209н предусмотрено разграничение поступлений на поступления текущего и капитального характера. Поступления капитального характера направлены на осуществление получателями расходов капитального характера, формирующих (увеличивающих) основные фонды — недвижимое и (или) движимое имущество, признаваемых в целях бухгалтерского учета объектами основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов. К поступлениям текущего характера относятся безвозмездные поступления, не отнесенные к поступлениям, перечислениям капитального характера. При этом если условиями предоставления средств предусматривается осуществление получателем расходов как капитального характера, так и расходов некапитального характера, то указанные поступления признаются поступлениями текущего характера.
Учитывая, что в данной ситуации денежные средства поступили от общества с ограниченной ответственностью и должны быть направлены на осуществление расходов капитального характера (приобретение объектов основных средств), то согласно пп. 9.6.5 Порядка N 209н они подлежат отражению по подстатье 165 «Поступления капитального характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)» КОСГУ в увязке со статьей аналитической группы подвида доходов (далее — АнКВД) 150 «Безвозмездные денежные поступления» (пп. 12.1.5 Порядка N 85н).
В бухгалтерском учете бюджетных учреждений операции, связанные с безвозмездными денежными поступлениями, отражаются в рамках приносящей доход деятельности — по коду вида финансового обеспечения (КФО 2).
Таким образом, операции по предоставлению спонсорской помощи в рассматриваемой ситуации могут быть оформлены следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 2 205 65 56Х Кредит 2 401 40 165
— начислен доход будущих периодов в сумме поступившей спонсорской помощи, в соответствии с условиями договора;
2. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 65 66Х,
увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств» (АнКВД 150, КОСГУ 165)
— отражена операция по поступлению спонсорской помощи от общества с ограниченной ответственностью на лицевой счет бюджетного учреждения;
3. Дебет 2 401 40 165 Кредит 2 401 10 165
— отражено признание дохода в текущем периоде при достижении целевых показателей (приобретение основных средств).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чевардина Элеонора

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

13 августа 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Читайте также  Как правильно определить размер ставки при не полном рабочем дне

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Расходы на спонсерскую помощь проводки

Дата публикации 22.03.2021

Использован релиз 3.0.89

Участниками организации ООО «Стремительный НЭТ» являются:

  • ООО «Стиль», доля участия 80%;
  • Иванов Н.С., доля участия 20%.

12.03.2021 организация ООО «Стиль» перечислила ООО «Стремительный НЭТ» 1 000 000,00 руб. в качестве безвозмездной финансовой помощи. Другой участник общества (Иванов Н.С.) финансовую помощь не оказывал.

В соответствии с учетной политикой организации ООО «Стиль»:

  • финансовая помощь дочернему обществу, внесенная пропорционально доле в уставном капитале, учитывается в качестве финансовых вложений;
  • используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).

Таблица проводок

Создать на основании

Входящий Исходящий
Внутренний

1. Оказание безвозмездной финансовой помощи

1.1 Перечислены денежные средства (финансовая помощь)

Документ «Списание с расчетного счета» (рис. 1).

  • Раздел: Банк и кассаБанковские выписки.
  • Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный / загруженный через «Клиент-банк» документ.
  • Выберите Вид операции — «Прочие расчеты с контрагентами».
  • Заполните документ:
    • укажите получателя (дочернее общество), перечисляемую сумму, договор;
    • в поле Счет расчетов укажите счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
    • перейдите по ссылке Разбить платеж рядом с полем Сумма и разбейте сумму платежа на две части:
      • в первой части платежа укажите сумму платежа, признаваемую в дальнейшем финансовым вложением (в нашем примере, это 1 000 000,00 * 80% (доля в УК) = 800 000,00 руб.), в колонке Договор / Статья расходов во второй подстроке выберите (при необходимости создайте новую) статью движения денежных средств с видом движения «Прочие платежи по инвестиционным операциям»;
      • во второй части платежа укажите сумму платежа, признаваемую в дальнейшем расходом организации (в нашем примере, это 1 000 000,00 * 20% (доля в УК остальных участников) = 200 000,00 руб.), в колонке Договор / Статья расходов во второй подстроке выберите (при необходимости создайте новую) статью движения денежных средств с видом движения «Прочие платежи по текущим операциям»;
      • в обеих частях платежа проверьте (укажите) счет расчетов 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и договор;
      • кнопка Ок.
    • заполните остальные поля.
  • Установите флажок Подтверждено выпиской банка.
  • Кнопка Провести.

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 2).

2. Отражение финансового вложения и признание прочих расходов с финансовой помощи

2.1 Финансовая помощь признана дополнительной инвестицией и отнесена на финансовые вложения

2.2 Финансовая помощь отнесена на прочие расходы

Документ «Операция» (рис. 3):

  • Раздел: ОперацииОперации, введенные вручную.
  • Кнопка Создать. Вид документа – «Операция».
  • Укажите дату перечисления денежных средств.
  • Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
    Проводка № 1:
    • В колонке Дебет укажите счет 58.01.1 «Паи» и аналитику к нему (дочернее общество, которому оказывается помощь);
    • В колонке Кредит укажите счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и аналитику к нему (дочернее общество и договор, которые были выбраны в документе на списание ДС);
    • В колонках Сумма, Сумма НУ Кт укажите сумму денежных средств, которая должна быть отнесена на финансовые вложения (в нашем примере, это 1 000 000,00 * 80% = 800 000,00 руб.). Колонку Сумма НУ Дт не заполняйте, так как сумму безвозмездно переданных денежных средств нельзя учесть при определении стоимости финансового вложения в НУ.

    Проводка № 2:

    • В колонке Дебет укажите счет 91.01 «Прочие доходы» и субконто к нему (статью прочих доходов и расходов с произвольным видом статьи и снятым флажком «Принимается к налоговому учету»);
    • В колонке Кредит укажите счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и аналитику к нему (дочернее общество и договор, которые были выбраны в документе на списание ДС);
    • В колонках Сумма, Сумма НУ Кт укажите сумму денежных средств, которая должна быть отнесена на расходы организации в БУ (в нашем примере, это 1 000 000,00 * 20% = 200 000,00 руб.), колонку Сумма НУ Дт не заполняйте, так как сумму безвозмездно переданных денежных средств нельзя учесть в расходах организации в НУ.
  • Кнопка Записать и закрыть.

3. Признание ОНО и ПНР с суммы безвозмездной финансовой помощи

3.1 Признано ОНО с суммы безвозмездной финансовой помощи в части, признаваемой финансовым вложением

Обработка «Закрытие месяца» (рис. 4).

  • Раздел: ОперацииЗакрытие месяца.
  • Установите месяц закрытия (Март 2021 г.).

Регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в составе обработки «Закрытие месяца» (рис. 5).

По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки (рис. 4) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 5).

Проанализируйте суммы отложенного налогового обязательства (ОНО) за период Март 2021 по справке-расчету Расчет отложенного налога на прибыль (рис. 6) (раздел: ОтчетыСправки-расчеты или кнопка Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца или ссылка с названием регламентной операции в форме обработки Закрытие месяца):

  • Признано ОНО с с суммы безвозмездно переданных денежных средств в части, признаваемой финансовым вложением 800 000,00 * 20% = 160 000,00 руб.

3.2 Признан ПНР с суммы безвозмездной финансовой помощи в части, признаваемой расходом

По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки (рис. 4), перейдите на закладку «Расчет показателей отложенного налога» и посмотрите расчет расхода по налогу на прибыль (рис. 7). В программе при использовании балансового метода по ПБУ 18/02 сумма постоянного налогового расхода (ПНР) при подсчете расхода по налогу на прибыль будет определена как числовая сверка между расходом по налогу на прибыль, рассчитанным из суммы текущего налога на прибыль и изменением отложенных налогов, и условным расходом по налогу на прибыль.

Учет спонсорской помощи: у спонсора, у получателя

На практике нередко встречаются ситуации, когда компания предоставляет финансовую поддержку при проведении различных мероприятий (спортивные соревнования, городские конкурсы и т. д.). В данном случае речь идет об оказании спонсорской помощи.

В этой статье мы расскажем, как организовать учет спонсорской помощи у получателя и спонсора, какими документами оформить, какие нюансы учесть.

  • Отличительные особенности спонсорской помощи
  • Документооборот спонсорства: что включает
  • Учет помощи у спонсора (проводки)
  • Налогообложение помощи у спонсора
  • Учет у получателя спонсорских средств
  • Налогообложение у получателя средств
  • Обложение сумм помощи НДС
  • Распространенные ошибки в учете спонсорской помощи

Отличительные особенности спонсорской помощи

Упоминание спонсорской помощи содержится в ФЗ РФ «О рекламе». В п. 9−10 статьи 3 даны определения термину «спонсор» и «спонсорская реклама». Проанализировав приведенные в законе формулировки, можно выделить следующие особенности предоставления такого вида финансовой поддержки:

  • строго целевой характер,
  • финансирование спортивных, культурных мероприятий, создание телепередач или же иных продуктов творческой деятельности,
  • раскрытие имени лица, предоставившего такой вид помощи (спонсор не может действовать анонимно),
  • возмездный характер сделки — основная выгода для спонсора заключается в рекламе его имени получателем средств.

В поисках ответа на вопрос, как отразить в учете спонсорскую помощь, некоторые хозяйствующие субъекты ошибочно путают ее с благотворительностью. Однако между этими понятиями есть принципиальная разница. Заключается она в том, что спонсорство является возмездной сделкой, а благотворительная акция не предполагает получение какой-либо выгоды в ответ.

Таким образом, эти два вида помощи следует различать между собой, так как каждый из вариантов имеет свои налоговые последствия.

Что включает документооборот спонсорства

Бухгалтерский учет спонсорской помощи должен начинаться с правильного документального оформления такой сделки. В данном случае подготавливаются следующие документы:

  1. Договор об оказании спонсорской помощи — это основной документ, регулирующий правоотношения, возникающие между получателем финансовой поддержки и спонсором. Основные условия такого договора: предмет сделки, права и обязанности обеих сторон, объем предоставляемых средств, условия рекламы спонсора и т. д.
  2. Платежные бумаги — стандартные первичные документы, необходимые для учета спонсорской помощи у получателя этих средств. Они подтверждают поступление денег к адресату.
  3. Акт сдачи-приемки имущества — такой документ оформляется в том случае, если спонсор передает ТМЦ, инвентарь и прочее оборудование, необходимое для организации мероприятия.
  4. Акт оказания услуг — этой бумагой подтверждается факт оказания рекламных услуг получателем средств спонсору.
Читайте также  Гувм мвд россии телефон

Учет спонсорской помощи должен производиться в соответствии с реально понесенными и подтвержденными расходами. Если не все деньги были использованы, то они могут быть возвращены их владельцу или же использованы для финансирования других развлекательных и культурных программ. В последнем случае между сторонами должно быть заключено дополнительное соглашение.

Учет помощи у спонсора (проводки)

Лицо, финансирующее мероприятия, должно отражать такой вид помощи на счете 44 «Расходы на продажу». Если спонсорские затраты нормируются, то также придется отразить ОНА (отложенный налоговый актив).

Так, учет спонсорской помощи у спонсора следует оформлять такими корреспонденциями счетов:

  • Дт 60/2 Кт 51 — в рамках договора спонсор перечислил авансовый платеж,
  • Дт 44 Кт 60/1 — затраты на спонсорскую деятельность учтены в составе расходов,
  • Дт 19 Кт 60/1 — учтен налог на добавленную стоимость по сделке, связанной с оказанием спонсорской помощи,
  • Дт 60/1 Кт 60/2 — зачтен ранее перечисленный аванс.

При необходимости отражения ОНА, учет спонсорской помощи у спонсора также будет включать в себя такую проводку: Дт 09 Кт 68.

Налогообложение помощи у спонсора

Согласно положениям ст. 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль компания вправе уменьшить свою налоговую базу на сумму обоснованных и подтвержденных затрат. Полный их перечень приведен в главе 25 НК РФ. При этом затраты, связанные со спонсорской деятельностью, вошли в группу «Прочие расходы» (пп. 1 п. 28 ст. 264 НК РФ).

Документальным подтверждением понесенных затрат может выступать акт об оказании услуг или выполнении обязательств. Дополнительным плюсом будет представление вместе с актом фотоматериалов и прочих документальных доказательств.

Еще один важный момент при отражении спонсорских расходов в налоговом учете — объем затрат (в денежном выражении), которые можно отнести на прочие расходы и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу.

Здесь возможен один их следующих вариантов:

  1. Включение спонсорской помощи в расходы в полном объеме — это допускается только при соблюдении таких условий, как: упоминание имени спонсора в телепередаче, программе и т. д., представление сведений о лице, оказавшем финансовую поддержку, в наружной рекламе, а также на выставках, ярмарках и прочих общественных мероприятиях, информация о спонсоре напечатана в рекламных брошюрах/каталогах.
  2. Учет затрат в размере 1% от выручки компании — такой подход применяется во всех прочих ситуациях. К примеру, если логотип спонсора напечатан на форме спортсменов, участвующих в финансируемом им спортивном мероприятии.

Учет у получателя спонсорских средств

У получателя финансовой поддержки перечисленные суммы отражаются в составе дохода от оказания услуг. Для отражения полученной спонсорской помощи в бухгалтерском учете, используются следующие проводки:

  • Дт 51 Кт 62/2 — отражено получение средств у получателя,
  • Дт 62 Кт 90/1 — учет оказанной спонсору рекламной услуги,
  • Дт 90/2 Кт 44 — расходы на рекламу отражены в бухгалтерском учете,
  • Дт 62/1 Кт 62/2 — зачет аванса.

Получателю следует помнить о некоторых важных условия использования перечисленных средств от спонсора: ведение раздельного учета такого вида помощи, строго целевое расходование, предоставление подтверждающих документов спонсору.

Налогообложение у получателя средств

В целях налогообложения получатель должен отражать спонсорскую помощь в составе доходов от рекламных услуг. Данный вид поступлений не относится к категории финансовых выгод, освобожденных от уплаты налога на прибыль. Поэтому с суммы спонсорской помощи в полном объеме должен быть уплачен налог.

При этом расходы, появляющиеся у получателя средств при оказании рекламных услуг спонсору, он вправе учесть при определении налоговой базы.

Обложение сумм помощи НДС

Одной их характерных черт спонсорской помощи является ее поступление к получателю в форме предварительного платежа (авансом). В этот момент образуется объект налогообложения по НДС.

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ лицо, финансирующее определенное мероприятие, может принять к вычету начисленный налог на добавленную стоимость.

В данном случае основанием выступает:

  • счет-фактура, предоставленный второй стороной после получения аванса,
  • платежный документ, подтверждающий денежный перевод,
  • договор об оказании спонсорской помощи, в котором содержится условие о предоплате.

Отдельно стоит рассмотреть вопрос принятия к вычету НДС по нормируемым расходам на рекламу (спонсорская помощь). Исходя из трактовки налогового законодательства, в данном случае учесть можно затраты только в пределах норматива (ч. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ).

Однако этот вопрос остается дискуссионным. Налогоплательщики не согласны с такой позицией, так как полагают, что данное правило действует только в отношении командировочных и представительских расходов. В судебной практике немало случаев, когда компаниям удавалось успешно отстоять эту точку зрения в суде. К примеру, Пост. президиума ВАС от 6 июля 2010 года № 2604/10.

Распространенные ошибки в учете спонсорской помощи

На практике при учете спонсорской помощи стороны часто совершают различные ошибки, что в дальнейшем приводит к негативным налоговым последствиям (отказ в зачете расходов, в предоставлении вычета по НДС, начисление штрафов за неверный учет доходов и т. д.).

Наиболее распространенные недочеты:

  1. Отсутствие договора об оказании спонсорской помощи — стороны проводят такую сделку лишь на основании устной договоренности. Это одна из грубых ошибок. Главный минус отсутствия официального соглашения — при налогообложении спонсор не может учесть расходы от предоставления финансовой поддержки, а получатель — от оказания рекламных услуг.
  2. Лицо, получившее спонсорскую помощь, не отразило ее в составе своих доходов от оказания услуг — в этом случае нарушителю может быть выписан штраф по следующим нормам НК РФ: грубое нарушение учета доходов и расходов (ст. 120), перечисление в бюджет неполной суммы налога (ст. 122).
  3. Спонсором не были учтены расходы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль — в этом случае компания лишается возможности законно уменьшить объем налоговых отчислений в бюджет.

Спонсорская реклама: особенности налогообложения

Расходы на рекламу товаров, работ, услуг, деятельности налогоплательщика, товарного знака или знака обслуживания относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Рассмотрим спорные моменты и юридические особенности отнесения затрат на спонсорскую рекламу в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Согласно ст. 3 Федерального закона «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон № 38-ФЗ) спонсорской является реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Спонсор – это лицо, предоставившее средства для организации и/или проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, трансляции теле- или радиопередачи либо создания (использования) иного результата творческой деятельности.

Итак, если спонсорский вклад внесен на условиях распространения информации о спонсоре (рекламодателе), то он является платой за рекламу.

Вопрос учета

Безадресность рекламного продукта – основной признак рекламных услуг. На практике зачастую информация о рекламодателе (спонсоре) распространяется при проведении спонсируемых мероприятий с заранее определенным кругом участников. Возникает вопрос, можно ли уменьшать налогооблагаемую прибыль в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ на сумму соответствующих расходов в налоговом учете.

Лица заранее не определены

Согласно ст. 3 Закона № 38-ФЗ под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Итак, для того чтобы рекламные расходы можно было принять в налоговом учете, круг получателей информации о спонсоре не должен быть заранее определен.

Почему опасно заявлять о спонсоре?

Анализ судебной практики (в частности, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2008 № 09АП-463/2008-АК, постановления ФАС Московского округа от 04.04.2011 № КА-А40/2332-11-П, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 08.05.2008 № А28-9947/2007-404/21) позволяет заключить:

— в ситуациях, когда условием спонсорства является размещение и распространение информации о рекламодателе при проведении определенного мероприятия (например, спортивного соревнования, конгресса, форума), существует риск, что налоговики признают затраты спонсора безвозмездной передачей имущества рекламораспространителю; безвозмездно переданное имущество и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ.

Читайте также  Иск о разделе наследственного имущества

Способ распространения информации о спонсоре – основной критерий квалификации расходов спонсора как рекламных.

Во избежание налоговых рисков необходимо, чтобы способ распространения информации о спонсоре соответствовал понятию «реклама».

. во избежание налоговых рисков необходимо, чтобы способ распространения информации о спонсоре соответствовал понятию «реклама».

Сложившаяся правоприменительная логика приводит к выводу о том, что для учета расходов спонсора при расчете налога на прибыль способ размещения спонсорской рекламы должен соответствовать:

  • либо видам ненормируемой рекламы, установленным в абзацах 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ (подробный перечень ниже);
  • либо установленным Законом № 38-ФЗ способам распространения рекламы и квалифицироваться как «иной вид рекламы» согласно абзацу 5 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Реклама, которая понравится налоговикам

Приведем примеры способов распространения информации о спонсоре, которые хотя и предполагают рекламирование спонсора при проведении мероприятий с заранее определенным кругом участников, но признаются рекламой для целей применения п. 4 ст. 264 НК РФ и Закона № 38-ФЗ:

  • изготовление и размещение рекламы спонсора на электронных рекламных щитах;
  • изготовление и размещение рекламы спонсора на ротационных рекламных щитах;
  • изготовление и размещение рекламы спонсора в тематическом журнале;
  • изготовление и размещение рекламы спонсора на экипировке игроков, вратарей, запасных игроков спонсируемого спортивного мероприятия;
  • размещение рекламных баннеров на объектах площадей, где проводится мероприятие;
  • размещение рекламной продукции с логотипом спонсора в пресс-центре мероприятия;
  • трансляция логотипа или видеоролика спонсора на табло мероприятия;
  • трансляция информации о спонсоре по внутреннему радио мероприятия;
  • размещение логотипа на официальном веб-сайте рекламораспространителя.

Следует иметь в виду, что для правильной квалификации видов рекламы налогоплательщик может обратиться в Федеральную антимонопольную службу, что прямо рекомендовано письмом Минфина от 25.02.2010 № 03-03-06191.

Нормирование расходов на рекламу

Исходя из абзацев 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ затраты на рекламу могут быть отнесены на прочие расходы для целей налогообложения прибыли в полном объеме, только если они могут быть квалифицированы как:

1) расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, а также изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о товарах, работах, услугах.

Иные виды расходов, не указанные в перечне, являются нормируемыми и могут быть отнесены в уменьшение налогооблагаемой прибыли в размере не более 1% выручки организации (абзац 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

По моему мнению, даже если способ распространения информации о спонсоре соответствует требованиям к ненормируемой рекламе, но фактически реклама осуществляется при проведении мероприятий с заранее определенным кругом участников, расходы все равно будут подлежать нормированию. Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 18.02.2008 № 09АП-463/2008-АК, анализируя ненормируемые виды рекламы, размещенной при проведении спортивного матча, разъяснил, что расходы на спонсорскую рекламу подлежат нормированию в размере 1%.

. даже если реклама является ненормируемой, но фактически распространяется для заранее определенного круга участников, расходы будут подлежать нормированию.

Исключение из данной презумпции составляют те ситуации, когда фактические условия размещения рекламы и первичные документы подтверждают факт обращения рекламы к неопределенному кругу лиц (рассмотрены ниже).

Когда налоговая откажет

Приведем примеры практики сопровождения налоговых проверок, когда налоговики могут посчитать, что распространение информации о спонсоре не соответствует понятию «реклама» для целей учета расходов в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

А спонсор кто?

Одной из таких ситуаций является размещение фирменного наименования спонсора на рекламных материалах таким образом, что технически способ отображения информации не позволяет индивидуализировать спонсора, то есть не подтверждает факт распространения информации именно о спонсоре. Например, если из сокращенного PR-наименования спонсора непонятно полное наименование организации.

Сувенир на память

Другой пример — акции в форме раздачи сувенирных призов с логотипом спонсора членам спонсируемого им клуба-рекламораспространителя. По мнению налоговиков, маркетинговые мероприятия с участием исключительно спонсора и спонсируемой стороны не способствуют продвижению спонсора на рынке.

Заинтересуй того, не знаю кого

У налоговых органов могут возникнуть претензии к передаче имиджевых прав на использование образа участника спонсируемого мероприятия в продвижении спонсора, организации совместных PR-акций, устным упоминаниям о спонсорах участниками спонсируемого мероприятия в интервью. Основание для отказа в признании расходов — совместные мероприятия рекламодателя и рекламораспространителя не направлены на формирование интереса к спонсору у неопределенного круга лиц.

Совсем не важная персона

Еще один пример — предоставление ВИП-лож представителям спонсора во время проведения спонсируемого мероприятия. Данный вид затрат не признается расходами для целей налога на прибыль, так как не выполняется требование, что расходы должны быть направлены на получение дохода (абзац 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Особая зона налоговых рисков

Важно учитывать, что независимо от того, насколько оправданно расходы отнесены к категории рекламных, спонсора-рекламодателя поджидает еще одна налоговая опасность. Налоговую выгоду спонсора по налогу на прибыль (в форме уменьшения базы на сумму расходов) и НДС (в форме применения вычета) могут признать необоснованной. Анализ практики показывает, что это происходит в следующих ситуациях:

  • если налоговым органом доказана недобросовестность рекламораспространителя – контрагента спонсора согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»;
  • если затраты рекламораспространителя на изготовление, размещение и распространение рекламы о спонсоре значительно меньше размера спонсорского вклада;
  • если отсутствуют правильно оформленные документы, подтверждающие факт реального оказания спонсорских рекламных услуг.

Удастся ли в этих ситуациях оспорить претензии налоговиков в суде, будет зависеть от конкретных обстоятельств дела.

. независимо от того, насколько оправданно расходы отнесены к рекламным, спонсора-рекламодателя поджидает опасность в виде необоснованной налоговой выгоды по НДС и налогу на прибыль.

Как оформить документы?

Документы, подтверждающие оказание спонсорских рекламных услуг, должны максимально идентифицировать их предмет и содержание исходя из следующих критериев:

1) расшифровка в договоре (приложениях к нему), а также актах оказанных услуг состава и характера услуг, объема и суммы, на которую они оказаны, времени и места проведения мероприятий, на которых распространялась спонсорская реклама;

2) наличие отчетов рекламораспространителя о проведенных рекламных мероприятиях;

3) передача рекламодателю–спонсору по акту оказанных услуг экземпляров рекламной продукции.

Следует иметь в виду, что специальные виды рекламных услуг целесообразно подтверждать документами, соответствующими условиям их оказания.

Например, затраты на рекламу в эфирных СМИ (телевидение и радио) подтверждаются эфирной справкой вещательной компании, не имеющей унифицированной формы. Наличие иных специальных документов (эфирного календаря размещения рекламы или диска с записью ролика о спонсоре) при отсутствии эфирной справки может быть расценено судом как достаточное подтверждение расходов и вычетов по НДС. В частности, такая позиция отражена в постановлении ФАС Московского округа от 24.01.2011 № КА-А40/17853-10. Однако в таком случае спонсор должен быть готов к тому, что обоснованность расходов, скорее всего, придется доказывать в суде.

Другой пример специального документального обоснования рекламных расходов — затраты на размещение информации о спонсоре в сети Интернет подтверждаются графической копией страниц веб-сайта с отражением последней рекламной информации рекламодателя. Важно, чтобы эта копия давала возможность идентифицировать место размещения рекламы спонсора.

. специальные виды рекламных услуг целесообразно подтверждать документами, соответствующими условиям их оказания.

Пикунова Е.А., налоговый юрист

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: