Спецодежда сверх норм

Если спецодежду выдали сверх норм: вопросы бухучета

Наниматель может обеспечивать работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ) сверх норм, установленных законодательством. Но иногда СИЗ выдаются и с превышением норм, прописанных в ЛНПА организации. Рассмотрим, как в этих случаях в бухучете отражаются затраты на их выдачу.

Нормативная база

Каждый работник имеет право на обеспечение необходимыми СИЗ, средствами коллективной защиты, соответствующим образом оснащенными санитарно-бытовыми помещениями. Поэтому наниматель обязан выдавать работникам согласно установленным нормам специальную одежду, специальную обувь и другие СИЗ, организовывать надлежащее хранение этих средств и уход за ними .

Основным нормативным документом, регулирующим вопросы выдачи спецодежды, является Инструкция N 209 . Она определяет порядок обеспечения СИЗ работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых при неблагоприятных температурах. Требования этого документа распространяются на всех работников и нанимателей независимо от их организационно-правовых форм и видов экономической деятельности .

Нормы выдачи СИЗ устанавливаются отраслевыми нормами. Если же те или иные профессии в последних не предусмотрены, необходимо руководствоваться Типовыми нормами . Также следует пользоваться перечнем СИЗ , непосредственно обеспечивающих безопасность труда, который утвержден Минтруда и соцзащиты .

На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых при неблагоприятных температурах, наниматель обязан обеспечить бесплатную выдачу работникам СИЗ в объеме не меньшем, чем установленный типовыми нормами, утвержденными Минтруда и соцзащиты .

Вместе с тем наниматель вправе в зависимости от условий труда выдавать работникам для защиты иные СИЗ (наряду с теми, что предусмотрены типовыми нормами), со сроком носки «до износа», на основании аттестации рабочих мест по условиям труда или НПА, содержащих требования по охране труда (в том числе технических НПА) .

При необходимости наниматель может предусмотреть, например коллективным или трудовым договором, выдачу работникам СИЗ сверх типовых норм .

Бухгалтерский учет

Специальную (защитную) одежду и обувь относят к запасам. В учете ее приходуют по субсчету 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме фактических затрат на ее приобретение .

«Входной» НДС отражают по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 .

При передаче СИЗ в эксплуатацию составляют проводку : Д-т 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — К-т 10-10.

С субсчета 10-11 стоимость СИЗ списывают в порядке, установленном в учетной политике.

В случае когда СИЗ выдают работникам в пределах законодательно установленных норм, их стоимость переносят в дебет затратных счетов: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» (в зависимости от того, в каком подразделении работает получатель СИЗ) .

Касательно выдачи СИЗ сверх норм, установленных законодательством, отметим следующее.

Инструкция N 209 предоставляет нанимателю право выдавать СИЗ сверх норм. Реализуя это право, при разработке и утверждении собственных норм выдачи СИЗ нанимателю следует исходить из производственной необходимости и целесообразности выдачи дополнительных СИЗ .

В связи с этим, по нашему мнению, если выдача СИЗ сверх норм законодательства предусмотрена в локальных НПА или трудовом договоре, стоимость СИЗ переносят с кредита субсчета 10-11 в дебет счетов учета затрат в том же порядке, что и стоимость СИЗ, нормы выдачи которых определены законодательством. В подобных случаях считается, что СИЗ изнашиваются по объективным производственным причинам, и вины работника в этом не усматривается.

Обеспечение СИЗ сверх норм, установленных законодательством и ЛНПА, полагаем, можно расценить как матпомощь, социальную выплату в натуральной форме. Соответственно, при выдаче СИЗ работнику их стоимость переносят с кредита субсчета 10-11 в дебет субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» .

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Учет и списание спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете

Что говорит закон

Статьями 212 и 221 ТК РФ установлено, что работодатель обязан обеспечить работников специальной одеждой и средствами индивидуальной защиты, если:

  • труд осуществляется в условиях, вредных или опасных для жизни сотрудников;
  • работы проходят в условиях с особыми температурными режимами;
  • работы выполняются в условиях с повышенным уровнем загрязнения.

Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н и соответствующие отраслевые нормативно-правовые акты устанавливают порядок, периодичность и правила выдачи спецодежды на предприятии. В соответствии с данными НПА, в организации следует разработать и утвердить локальный акт, в котором нужно отразить нормы выдачи СИЗ и спецодежды, нормы списания в бухучете, а также иные условия, характерные для деятельности конкретной организации.

Бухгалтерский учет спецодежды

Организовать бухгалтерский учет средств индивидуальной защиты и одежды в организации следует с учетом Приказа Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н (ред. от 24.12.2010).

Учитывать СИЗ следует на тех счетах бухгалтерского учета, которые выбраны в Учетной политике компании для отражения данных видов активов. Так, в Приказе Минфина № 135н рекомендовано относить спецодежду к материально-производственным запасам. Причем без учета их стоимости и сроков полезного использования.

Однако организация вправе самостоятельно определить вид актива и отнести СИЗ, например, к основным средствам. Такое решение может быть обосновано для дорогостоящих защитных костюмов, обуви и спецсредств.

От выбора вида активов зависят и особенности учета. Рассмотрим все случаи в виде таблицы:

Спецсредства защиты как материальные запасы

Спецодежда как основные средства

Спецодежда во временном пользовании

По каким критериям относится

Независимо от сроков полезного использования, независимо от первоначальной цены.

Срок полезного использования более одного года. Стоимостный критерий может быть установлен в Учетной политике. Например, при цене спецкостюма более 100 000 рублей его следует относить к объектам ОС.

Поступление СИЗ и одежды по договорам аренды.

10 «Специальная оснастка и специальная одежда».

01 «Основные средства».

На забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Первичные учетные документы

Акт приема-передачи объекта ОС ф. ОС-1, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

По какой стоимости принять к учету

Стоимость определяется по фактически произведенным затратам предприятия на приобретение, создание, пошив или изготовление таких изделий.

Стоимость объектов СИЗ определяется по условиям договора аренды либо согласуется с собственником объектов.

Бухгалтерская проводка, отражаем поступление спецодежды

Дт 10-10 Кт 60, 71, 76.

СИЗ и одежда оприходованы на склад в составе материально-производственных запасов

Дт 08 Кт 60, 71, 76 — оприходовано поступление СИЗ как вложения в активы.

Спецодежда учтена в составе объектов основных средств.

Списание спецодежды в бухгалтерском учете — 2020

Бухгалтерские операции по списанию спецодежды (проводки) будут зависеть от способа учета. Рассмотрим все варианты:

Спецодежда оприходована как МПЗ со сроком пользования менее одного года:

  • в таком случае при передаче специальной одежды и обуви работникам стоимость СИЗ списывается одновременно на счет текущих расходов. Данные условия следует прописать в учетной политике;
  • Дт 20, 26, 44 Кт 10 — одежда списана при передаче сотруднику;
  • СИЗ в эксплуатации можно учитывать на отдельном забалансовом счете.
Читайте также  Особый переход права собственности на товар

Специальная одежда принята как МПЗ со сроком использования более 12 месяцев:

  • в такой ситуации стоимость спецсредств списывается пропорционально сроку полезного использования линейным методом либо методом списания пропорционально произведенной продукции (п. 24 Приказа № 135н);
  • Дт 10-11 Кт 10-10 — одежда передана в эксплуатацию со склада;
  • Дт 20, 26, 44 Кт 10-11 — частичное списание стоимости СИЗ в пределах ежемесячной нормы, установленной расчетным путем;
  • Дт 94 Кт 10-11 — списание спецсредств, пришедших в негодность;
  • Дт 91-2 Кт 94 — отнесены затраты на счет текущих расходов.

Спецсредства оприходованы как объекты основных средств:

  • стоимость специальной одежды и обуви относится на затраты путем начисления амортизации;
  • Дт 20, 26, 44 Кт 02 — начислена амортизация на СИЗ.

Если работник уволился

Если трудовой договор сотрудника прекращен, с ним следует провести окончательные расчеты, в том числе и по средствам индивидуальной защиты и одежды. Увольняющийся рабочий может вернуть спецкостюм либо отказаться от возврата. Во втором случае бухгалтер произведет удержание стоимости СИЗ из заработной платы сотрудника. Определим бухгалтерские записи.

Возврат спецодежды при увольнении работника (проводки):

  • Дт 01 Кт 01 — если спецодежда учитывалась в организации как основное средство;
  • Дт 10-10 Кт 10-11 — если СИЗ учитывались как МПЗ, причем списание проводится по остаточной стоимости;
  • если спецсредства были списаны единовременно, при передаче рабочим, проводки не составляются. Изменяются только данные количественного учета.

Из зарплаты произведено удержание за спецодежду при увольнении (проводки):

Стоимость невозвращенных СИЗ учтена в составе ущерба компании

Стоимость невозвращенных спецсредств (ущерба) отнесена на расчеты с персоналом

Отражен доход в виде превышения взыскиваемой стоимости над учетной стоимостью СИЗ

Из зарплаты сотрудника удержана стоимость невозвращенных спецсредств

Работник возместил долг через кассу учреждения

Приказ о выдаче спецодежды на предприятии

Приказ о выдаче специальной одежды — это официальное распоряжение директора фирмы, которое составляется в обязательном порядке и в письменной форме. Документ подразумевает выдачу специально разработанной одежды, обуви и иных индивидуальных средств защиты персоналу в том случае, если их работа связана с вредными для здоровья производственными факторами.

Производственные факторы, на основании которых выдается спецодежда

Вот основные производственные факторы, на основании которых выдается спецодежда:

  • вредные — это химические и биологические факторы, которые отрицательно влияют на организм человека (пыль на рабочем месте, воздух, содержащий в себе огромное количество опасных веществ, которые человек вдыхает, инфракрасные лучи, ультрафиолетовые излучения и т.д.);
  • опасные — это акустические, ультразвуковые, электрические и вибрационные факторы, т.е. это такие условия, которые могут травмировать сотрудника. Например, у станка открыты движущиеся части и их невозможно по условиям технического процесса защитить жестким корпусом.

Если у работодателя есть сомнения, какую спецодежду выдать своим сотрудникам, то он всегда может посмотреть в карте аттестации (документ, в котором отображены все данные об условиях рабочей деятельности на предприятии).

Кто занимается разработкой приказа

Как известно, за систему сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности на предприятии несет ответственность директор, а это значит, что приказ о выдаче спецодежды он может подготовить и сам. Но, как показывает практика, он назначает ответственного по охране труда, который должен разработать проект документа согласно требованиям российского законодательства. Далее он передает готовый документ на подпись директору.

Помимо директорской подписи, в документе должны стоять подписи всех сотрудников, фигурирующих в нем.

Какая информация должна быть отображена в документе

Сам документ не имеет унифицированной формы, но в нем должно быть указаны:

  • наименование документа;
  • дата его составления;
  • регистрационный №;
  • город, где был составлен документ;
  • прописана формулировка – «В целях обеспечения рабочего персонала бесплатной специально разработанной одеждой, обувью и иными СИЗ в соответствии с приказом Минздзавсоцразвития РФ от 01.01.2009 №290н… (полное название приказа) ПРИКАЗЫВАЮ»;
  • основной текст;
  • ФИО ответственного за исполнение приказа лица;
  • подписи всех лиц, указанных в документе плюс расшифровка;
  • оттиск печати.

Что касается основного текста, то здесь должны присутствовать такие формулировки:

  1. Утвердить … (полное название типовой нормы выдачи спецодежды) для … (название структурной части подразделения в организации).
  2. Установить следующий порядок выдачи специально разработанной одежды:
    • Приобретать спецодежду согласноутвержденным нормам.
    • Все специально разработанные вещи должны выдаваться рабочему персоналу в соответствии с их полом, ростом, размером и условиями выполняемой рабочей деятельности.
  3. … (ФИО сотрудника и должность, которую он занимает) организовать учет и вести контроль выдачи специально разработанной одежды работникам.
  4. Сотрудникам после окончания своей рабочей деятельности запрещается выносить специально разработанную одежду и обувь за пределы предприятия.

Правила, которых необходимо придерживаться при составлении документа

Составляя приказ, специалист должен придерживаться ряда требований:

  • Соблюдать интервал между краями страницы и текстом, который установлен российским законодательством.
  • Приказ издается только на бумаге белого цвета А4.
  • Дата должна быть прописана цифрами.
  • Указать регистрационный №.
  • Нельзя использовать государственную символику РФ.
  • В документе должны присутствовать все подписи и расшифровки.

Ошибки, которые допускаются специалистом чаще всего

Бывает такое, что при составлении документа специалист допускает ошибки. Вот самые основные:

  • неправильно написано название организации;
  • неправильно написаны число, месяц или год либо они вообще не написаны;
  • не указан регистрационный №;
  • не указана часть структурного подразделения, которой необходимо предоставить спецодежду;
  • не указаны должности в графе ознакомления;
  • внесены различные поправки;
  • основной текст написан почерком, который очень трудно разобрать;
  • ФИО сотрудников написаны неправильно;
  • очень много орфографических ошибок в тексте;
  • текст сильно затерт стирательной резинкой.

Как устранить ошибки, которые были допущены при составлении документа

Чтобы исправить ошибки, недочеты в документе, необходимо следующее:

  1. Переделать документ. Этот способ актуален в том случае, когда ошибки были найдены:
    • до того как начальник поставил свою подпись;
    • в момент подписания.
  2. Напечатать новый документ. Но предварительно необходимо создать документ, который аннулирует приказ, где есть ошибки. Он должен содержать:
    • № документа;
    • когда был подписан (число, месяц, год);
    • название;
    • фразу «Считать недействительным»;
    • основания, почему его решили аннулировать;
    • ФИО лица, несущего ответственность за исправленные ошибки;
    • подпись.

Заключение

Итак, в организации выдача специально разработанной одежды, обуви и иных средств защиты — это, во-первых, предотвращение и снижение негативного воздействия на организм рабочего персонала, основное место которого — производственная среда, имеющая вредные либо опасные факторы для человеческого организма, а во-вторых, — отличная защита от особых температурных условий и различного рода загрязнений. Вот почему директор предприятия должен предоставить своему персоналу регламентированную и декларированную российским законодательством специально разработанную одежду.

Учет спецодежды с 2021 года

Учет спецодежды с этого года изменился. Посмотрим, насколько серьезны эти изменения, как бухгалтеру следует вести учет спецодежды с 2021 года.

Содержание статьи:

1. Учет спецодежды в 2021 году изменения

2. ФСБУ 5/2019 спецодежда

3. Спецодежда в 2021 году бухгалтерский учет

4. Как учитывать спецодежду в 2021 году

5. Как учитывать спецодежду в 2021 году в налоговом учете

1. Учет спецодежды в 2021 году изменения

Читайте также  Мошенники выманили деньги как найти

Спецодежда – это одежда и обувь, которую используют для снижения воздействия вредных условий труда и защиты от загрязнений. Обязанность приобретения спецодежды установлена Трудовым кодексом РФ (статья 212 ТК РФ).

Основной нормативный документ, который регламентировал особенности учета спецодежды (Методические указания, утв. Приказом Минфина № 135н), с января 2021 года не действует.

Ранее спецодежда учитывалась либо в составе запасов, либо в составе основных средств (ОС) в зависимости от ее стоимости.

Если спецодежда учитывалась в составе запасов, в учетной политике по бухгалтерскому учету (БУ) устанавливался способ списания ее стоимости в расходы: либо единовременно, либо равномерно в течение срока использования.

Учет спецодежды в 2021 году изменения.

Спецодежду тоже можно учитывать как в составе запасов, так и в составе ОС. Вот только определять, в составе каких актив учитывать спецодежду, нужно по новым правилам.

При этом важно определиться, применяет ли организация досрочно новый стандарт по учету основных средств ФСБУ 06/2020. Напомним, что его обязательное применение — с 01.01.2022.

2. ФСБУ 5/2019 спецодежда

Новое ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденное Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н, вступило в силу с 01.01.2021.

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 запасами теперь признаются активы, срок службы которых составляет менее 12 месяцев (или не более одного операционного цикла).

По ФСБУ 5 спецодежда со сроком использования менее 12 месяцев отражается по новым правилам, например:

при формировании первоначальной стоимости не учитываются скидки и премии, но учитываются грядущие затраты на ликвидацию запасов и восстановление окружающей среды (если такие затраты будут необходимы),

если при оплате запасов есть рассрочка платежа со сроком более 12 месяцев, запасы приходуются по стоимости, которую заплатили бы сразу (без рассрочки), начисленные проценты в стоимость запасов не включаются,

требуется проводить регулярную оценку запасов на конец каждого отчетного периода. Для оценки нужно выбрать наименьшую величину из фактической себестоимостью или чистой стоимостью продажи запасов. При необходимости после проверки на обесценение формируется резерв (проводки — по новым правилам).

по ФСБУ 5 спецодежда в организациях, имеющих право на упрощенный учет, учитывается по более простым правилам. Например, первые два правила из вышеперечисленных можно не применять. А оценку проводить, исходя только из фактической себестоимости.

Тем, кто еще не изучил новый стандарт по запасам, рекомендуем ознакомиться Информационным сообщением Минфина России от 10 апреля 2020 г. № ИС-учет-27.

3. Спецодежда в 2021 году бухгалтерский учет

Бухгалтеру нужно сформировать подход к учету спецодежды (запасов в целом), внести изменения в учетную политику.

Спецодежда в 2021 году бухгалтерский учет:

Определяем срок полезного использования спецодежды, решая, применяем ФСБУ 5/2019 (учитываем спецодежду в запасах) или нет.

Устанавливаем, как будем вести учет спецодежды при сроке ее службы более года:

Будем досрочно применять ФСБУ 6/2020 с 2021 года или нет.

Будем ли менять стоимостной критерий признания ОС.

При досрочном применении ФСБУ 6/2020 решаем:

существенна стоимость спецодежды для наших пользователей отчетности или нет. Если существенна, то спецодежду будем учитывать в составе ОС. Если нет, сразу отнесем к расходам периода, в котором были понесены затраты на приобретение спецодежды,

исходя из принципа рациональности, определяем, будем ли учитывать каждый комплект спецодежды отдельно, либо как совокупность всех средств индивидуальной защиты (например, все 20 комплектов будут представлять собой одну единицу учета — «спецодежда»).

К «несущественным» можно относить активы, информация о которых не влияет на принятие экономических решений пользователями бухгалтерской отчетности.

Более подробно об этом говорится в Рекомендации центра «БМЦ» — Рекомендации Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства».

Определяем, как будем отражать последствия изменений учетной политики. Перспективно, либо ретроспективно (п.47 ФСБУ 5/2019). Эту информацию нужно будет раскрыть позже в отчетности за 2021 год.

4. Как учитывать спецодежду в 2021 году

Как учитывать спецодежду в 2021 году? На каких счетах? Что делать с остатками на 1 января? Это основные вопросы бухгалтеров. Однозначных ответов на них не содержит ни один нормативный документ.

Текст стандарта ФСБУ 5/2019, на взгляд большинства бухгалтеров, «сырой» и малоинформативный. Рекомендации по новым стандартам бухгалтерского счета пока дает только центр БМЦ. Они, как и тексты новых стандартов, иногда требует дополнительных уточнений.

Проанализировав ФСБУ 5, разъяснения центра БМЦ, информационно-правовых систем «Консультант Плюс» и «Гарант», мы пришли к определенным выводам. Возможно, в течение 2021 года появятся новые разъяснения и уточнения, тогда нужно будет скорректировать подход.

Итак, как учитывать спецодежду в 2021 году:

Если спецодежда — это запасы, порядок учета следующий:

Дебет 10.10 Кредит 60 — поступление спецодежды.

Дебет 20, 25, 44… Кредит 10.10 – передача спецодежды в эксплуатацию. Ранее использовался промежуточный субсчет 10.11 «Спецодежда в эксплуатации», сейчас необходимости отражать спецодежду на таком субсчете нет.

Дебет МЦ.02 — стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды учтена за балансом. Учет за балансом позволяет контролировать сохранность запасов (спецодежды).

По окончанию срока использования (когда одежда пришла в негодность, когда уволен сотрудник, которому выдавалась спецодежда):

Кредит МЦ.02 — списана с забалансового счета стоимость ранее переданной в эксплуатацию спецодежды.

При сроке использования более 12 месяцев, возможны 2 варианта:

Вариант 1 — учет спецодежды в составе ОС и начисление амортизации в течение срока использования. Применяется, когда соблюдены все условия признания активов в составе ОС.

Бухгалтерские проводки при этом ничем не отличаются от проводок по учету других основных средств, поэтому не будем их рассматривать.

Вариант 2 — если затраты на спецодежду несущественны для пользователей отчетности.

Организация может предусмотреть группы ОС, информация о которых несущественна. Формирование (выделение) таких групп можно провести вне зависимости от стоимости ОС, а руководствуясь лишь требованием рациональности. Тогда затраты на спецодежду списываются на расходы по обычным видам деятельности сразу, в момент их осуществления. Такой порядок предусмотрен в п.7.4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика».

В этом случае не отражается поступление спецодежды, в лишь дебетуются соответствующие счета учета расходов.

Дебет 20, 25, 44… Кредит 60, 76… — учтены расходы по приобретению спецодежды (приобретение «несущественных ОС»).

Более подробно об этом говорится в рекомендации центра БМЦ Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности» (пример 1).

К этому варианту можно отнести и случай, когда спецодежда сроком использования более года не классифицируется как ОС по стоимостному критерию.

Например, организация, применяет ФСБУ 6/2020 досрочно с 2021 года, установила лимит по ОС в БУ, аналогичный лимиту в налоговом учете, — 100 тысяч рублей. Группы «ОС с несущественной стоимостью» не выделяются.

Тогда при приобретении спецодежды, например, по цене 50 тыс. рублей за единицу без НДС, по правилам учета следует затраты признать расходами периода, в котором они понесены. При составлении отчетности за 2021 год нужно будет раскрыть такое решение и указать лимит стоимости ОС, применяемый с 2021 года.

Дебет 20, 25, 44… Кредит 60, 76… — признаны расходы на приобретение спецодежды.

Помним, что по варианту 2, как и при признании спецодежды в качестве запасов, нужно вести забалансовый учет таких затрат (контролируя сохранность спецодежды).

Читайте также  Трудовой отпуск многодетным родителям в беларуси

В отношении остатков на счетах учетов спецодежды на 01.01.2021, на наш взгляд, можно поступать следующим образом:

При ретроспективном методе проанализировать остатки и:

остатки по спецодежде со сроком использования более года, стоимость которой не полностью отнесена на затраты, списать в расходы:

Дебет 84 Кредит 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Те остатки, которые числятся на счете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» оставить без изменений, если в отношении ОС применяем ПБУ 6/01.

Если перешли на ФСБУ 6/2020, и стоимость спецодежды либо несущественна, либо ниже установленного лимита — списать в аналогичном порядке.

При существенной стоимости активов — скорректировать стоимость запасов путем переквалификации их в ОС.

В этом случае балансовая стоимость активов (бывших запасов) увеличивается на погашенную ранее стоимость (т.е. «восстанавливается» первоначальная стоимость ОС) и одновременно признается амортизация, которая рассчитывается по правилам ФСБУ 6/2020. Разница между ранее погашенной стоимостью и исчисленной по новым правилам амортизацией относится на счет 84 (п. 5-7, примером 1 Рекомендации Р-122/2020- КпР).

При перспективном способе — учитывать остатки по старым правилам. Например, если спецодежда до 01.01.2021 была уже выдана сотрудникам и числится на субсчете 10.11, продолжать ее равномерное списание до окончания срока эксплуатации.

Новые правила ФСБУ 5/2019 применять только к активам, которые либо приобретаются после 01.01.2021, либо 1 января 2021 года числились на складе (на субсчете 10.10), но будут выдаваться работникам уже в 2021 году.

Еще раз уточним, что вы можете выбрать и другой подход, прописав его в учетной политике по БУ.

5. Как учитывать спецодежду в 2021 году в налоговом учете

В налоговом учете ничего не изменилось. Мы можем спецодежду учитывать в составе амортизируемого имущества (при стоимости более 100 тыс. рублей за единицу), либо в составе материальных расходов, если спецодежда имеет более низкую стоимость.

В последнем случае действуем по правилам, установленным уже в учетной политике по налоговому учету (НУ). Либо при вводе в эксплуатации стоимость спецодежды единовременно относим к материальным расходам (п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), либо списываем в течении более чем одного отчетного периода исходя из установленных в учетной политике и обоснованных критериев. Например, срока полезного использования.

Единственно изменение коснулось учета в НУ спецодежды, не указанной в п.п. 3 п. 1 ст.254 НК РФ, которая была приобретена для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов власти в связи с распространением COVID -19. Такую спецодежду рекомендовано учитывать в составе прочих расходов на основании п.п. 7 п. 1 ст.264.

Мы с вами рассмотрели учет спецодежды с 2021 года. По тем же правилам следует учитывать и спецоснастку и специальный инструмент. Если у Вас остались вопросы, пишите их в комментариях ниже.

Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм

Что изменилось в учете спецодежды (спецоснастки) со сроком эксплуатации более 12 месяцев в 2021 году

Если организация решила не применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в 2021 году (стандарт обязателен к применению с 2022 года, но по решению организации может применяться и раньше), она столкнется с противоречиями между ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в части активов со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией для учета таких активов в составе МПЗ. В частности, под такие активы подпадает спецодежда (спецоснастка) со сроком использования больше 12 месяцев. По ПБУ 6/01 такие активы могут учитываться в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), по ФСБУ 5/2019 такие активы запасами не признаются (п. 3 ФСБУ 5/2019). Специальных переходных положений законодательством не предусмотрено.

Поступить можно следующим образом.

В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то в соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» организация разрабатывает соответствующий способ на основании требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях п. 5 и п. 6 ПБУ 1/2008, использует последовательно следующие документы:

  • международные стандарты финансовой отчетности;
  • положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
  • рекомендации в области бухгалтерского учета.

Исходя их этого, считаем, что в данном случае можно воспользоваться рекомендацией Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности» (принята 29.05.2019). Вместо применения стоимостного лимита, предусмотренного последним абзацем пункта 5 ПБУ 6/01 для отдельных объектов основных средств, организация может выделить группы основных средств, информация о которых заведомо несущественна, исходя из особенностей деятельности организации и структуры ее активов. Такое решение необходимо верифицировать не реже чем раз в год. В случае такого решения затраты на приобретение, создание, улучшение основных средств, относящихся к выделенным несущественным группам, вне зависимости от стоимости отдельных объектов списываются в расходы от обычной деятельности в тот момент, когда они были понесены. Основные средства, относящиеся к существенным группам, независимо от стоимости отдельных объектов учитываются в общем порядке учета основных средств.

Другими словами, можно выделить спецодежду сроком использования более 12 месяцев как несущественную группу ОС и списывать ее стоимость в расходы в момент приобретения без отнесения на счета 10 или 01 (Дебет 20,26,44 Кредит 60). При этом необходимо организовать забалансовый учет такой спецодежды.

Другой вариант (если не использовать понятие существенных / несущественных групп активов по рекомендации БМЦ Р-100/2019-КпР) – учитывать такую спецодежду в составе основных средств, поскольку отражение малоценных активов со сроком использования более 12 месяцев (согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) в составе МПЗ это право, а не обязанность организации (используется формулировка «могут», а не «обязаны»). Такое решение также необходимо закрепить в учетной политике.

Все вышесказанное относится не только к спецодежде (спецоснастке), но и к другим активам со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией для учета таких активов в составе МПЗ.

Все принятые организацией решения по учету таких активов должны быть отражены в учетной политике организации.

В налоговом учете в отношении спецодежды (спецоснастки) ничего не изменилось. В целях исчисления налога на прибыль можно списать ее стоимость в расходы единовременно при передаче в эксплуатацию (не путать с моментом приобретения, в момент приобретения признать расходы нельзя) или списывать частями в течение срока использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Порядок списания закрепляется в учетной политике по налоговому учету.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: