Задачи на приобретение поступление основных средств

Задачи на приобретение поступление основных средств

Дата публикации 23.04.2019

Использован релиз 3.0.70

ООО «Профи» приобрела 05.04.2019 у ООО «Гамма» гладильную систему Comfort Everest (1 шт.) стоимостью 174 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20% – 29 000,00 руб.). Доставка гладильной системы осуществляется силами поставщика, но за счет покупателя. Сумма доставки составляет 2 400,00 руб. (в т.ч. НДС 20% — 400,00 руб.). Стоимость доставки включается в первоначальную стоимость основного средства. Объект введен в эксплуатацию 07.04.2019, срок полезного использования объекта – 62 месяца.

В соответствии с учетной политикой организации:

  • способ начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете – линейный;
  • используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02.

Создать на основании

Входящий Исходящий
Внутренний

Поступление доп. расходов

1. Приобретение основного средства

Проверьте, что в программе установлены соответствующие настройки функциональности для учета основных средств (рис. 1):

  • Раздел: ГлавноеФункциональность.
  • На закладке ОС и НМА должен быть установлен флажок Основные средства.

1.1 Приобретен объект основных средств

1.2 Учтен входной НДС

Документ «Поступление оборудования» (документ «Поступление (акт, накладная) с видом операции «Оборудование») (Рис. 2 – 3):

  • Раздел: ОС и НМАПоступление оборудования.
  • Кнопка Создать.
  • Заполните документ:
    • Укажите поставщика основного средства (поле Контрагент) и договор с ним, Склад, на который приходуется объект, по ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета расчетов, сроки расчетов с контрагентом и способ зачета аванса.
    • Заполните табличную часть документа по кнопке Добавить:
      • В колонке Номенклатура выберите из одноименного справочника приобретаемый объект внеоборотных активов. При создании нового элемента в поле Вид номенклатуры выберите «Оборудование (объекты основных средств)».
      • Укажите количество, цену, ставку НДС, счет учета и счет НДС.
  • Кнопка Провести.

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 4).

1.3 Зарегистрирован счет-фактура, предъявленный поставщиком

Документ «Счет-фактура полученный» (рис. 5):

  • Для регистрации счета-фактуры, полученного от поставщика, в нижней части документа поступления заполните поля Счет-фактура № и от, нажмите кнопку Зарегистрировать. Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
  • Установленный по умолчанию флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в данном случае не влияет на вычет НДС. НДС при приобретении основного средства можно принять к вычету в общем порядке после принятия на учет на счет 08 (письмо Минфина России от 18.11.2016 № 03-07-11/67999). Но для отражения предъявленной суммы НДС к вычету при приобретении основных средств необходимо сформировать регламентный документ Формирование записей книги покупок (рис. 6).
  • Документ не формирует проводок, если приобретается основное средство.

1.4 Входной НДС принят к вычету

Регламентная операция «Формирование записей книги покупок» (рис. 6):

  • Раздел: ОперацииРегламентные операции по НДС.
  • По кнопке Создать выберите документ Формирование записей книги покупок и заполните его по кнопке Заполнить документ. Проверьте, что документ поступления оборудования отражен в табличной части на закладке Приобретенные ценности.
  • Кнопка Провести и закрыть.
  • По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 6).

2. Учет дополнительных расходов на приобретение основного средства

2.1 Учтены дополнительные расходы на приобретение основного средства

2.2 Учтен входной НДС

Документ «Поступление доп. расходов» (создается на основании документа поступления) (рис. 7):

  • Раздел: ОС и НМАПоступление оборудования.
  • Выделите в списке документ-основание, которым отражено поступление оборудования.
  • Кнопка Создать на основании, выберите вид документа – Поступление доп. расходов.
  • Заполните документ:
    • По ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета расчетов, сроки расчетов с контрагентом, способ зачета аванса.
    • На закладке Главное:
      • укажите сумму дополнительных расходов на приобретение объекта и ставку НДС в соответствующих полях;
      • в поле Способ распределения выберите способ, в соответствии с которым будет распределяться сумма дополнительных расходов пропорционально сумме или количеству (в нашем примере это не имеет значения, т.к. приобретается только один объект).
    • На закладке Товары:
      • табличная часть заполняется автоматически на основании данных документа поступления;
      • колонки Доп. расходы и НДС не заполняйте, они предназначены для указания сумм дополнительных расходов, которые распределяются по номенклатурным позициям вручную.
  • Кнопка Провести и закрыть.

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 8).

2.3 Зарегистрирован счет-фактура, предъявленный поставщиком

Документ «Счет-фактура полученный» (рис. 9):

  • В документе поступления заполните поля Счет-фактура № и от, затем нажмите кнопку Зарегистрировать (рис. 7). Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
  • По ссылке откройте документ Счет-фактура полученный. Проверьте заполнение полей документа и установленный флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Если флажок снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.

3. Принятие к учету основного средства

3.1 Основное средство введено в эксплуатацию

Документ «Принятие к учету ОС»:

  • Раздел: ОС и НМАПринятие к учету ОС.
  • Кнопка Создать.
  • В поле Вид операции выберите «Оборудование».
  • Заполните документ.
  • В соответствующих полях укажите местонахождение ОС, материально ответственное лицо (МОЛ).
  • В поле Событие выберите «Принятие к учету с вводом в эксплуатацию».
  • На закладке Внеоборотный актив:
    • в поле Способ поступления выберите «Приобретение за плату»;
    • в поле Оборудование выберите из справочника Номенклатура приобретенный объект, который вводится в эксплуатацию;
    • в поле Счет укажите счет 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств».
  • Кнопка Записать.
  • На закладке Основные средства по кнопке Добавить введите информацию об основном средстве (рис. 11):
    • В колонке Основное средство по ссылке Показать все откройте справочник Основные средства, добавьте новый элемент по кнопке Создать и заполните сведения об основном средстве (рис. 12):
      • В поле Группа учета ОС выберите вид «Машины и оборудование (кроме офисного)».
      • Заполните поля Наименование (используется как служебное) и Полное наименование (используется в печатных бланках).
      • Раскройте блок Классификация и укажите Код по ОКОФ. После этого амортизационная группа заполнится автоматически. Справочник ОКОФ должен быть предварительно загружен в информационную базу. Подробнее о том, как загрузить справочник ОКОФ и как в дальнейшем его обновлять, читайте в статье Классификатор ОКОФ.
      • Заполните Сведения для инвентарной карточки в одноименном блоке. Остальные поля будут заполнены автоматически при проведении документа.
      • Кнопка Записать и закрыть.
  • Кнопка Записать.
  • На закладке Бухгалтерский учет:
    • В поле Порядок учета выберите «Начисление амортизации».
    • Выберите способ в поле Способ начисления амортизации.
    • В поле Счет начисления амортизации (износа) выберите счет, на котором будет накапливаться амортизация.
    • Установите флажок Начислять амортизацию.
    • В поле Способ отражения расходов по амортизации выберите из справочника Способы отражения расходов способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации объекта.
    • В поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей бухгалтерского учета.
  • Кнопка Записать.
  • На закладке Налоговый учет:
    • В поле Порядок включения стоимости в состав расходов выберите «Начисление амортизации».
    • Установите флажок в поле Начислять амортизацию.
    • В поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей налогового учета.
  • При необходимости заполните закладку Амортизационная премия.
  • Кнопка Провести и закрыть.

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 15).

Обратите внимание, что при проведении документа формируются не только проводки (закладка Бухгалтерский и налоговый учет), но и движения по регистрам сведений (соответствующие закладки), необходимые для дальнейшего учета основных средств.

4. Начисление амортизации

Обработка «Закрытие месяца»:

  • Раздел: ОперацииЗакрытие месяца.
  • Установите месяц закрытия.
  • Кнопка Выполнить закрытие месяца.
  • Если необходимо начислить амортизацию без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Выполнить операцию.

4.1 Начислена амортизация по основным средствам

Регламентная операция «Амортизация и износ основных средств» в составе обработки «Закрытие месяца» (рис. 16):

  • По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения.

Аналогичным образом амортизация начисляется за последующие месяцы в течение срока полезного использования ОС.

Расчет суммы амортизации за месяц проанализируйте с помощью отчетов Ведомость амортизации ОС и Справка-расчет «Амортизация».

Отчет «Ведомость амортизации ОС» (рис. 17):

  • Раздел: ОС и НМАВедомость амортизации ОС.
  • Укажите период формирования отчета.
  • По кнопке Показать настройки:
    • на закладке Показатели отметьте флажками показатели БУ и НУ для вывода в отчет данных по бухгалтерскому и налоговому учету;
    • при необходимости:
      • на закладке Группировка добавьте и отметьте флажками поля для группировки (например: «МОЛ», «Подразделение», «Способ начисления амортизации» и др.);
      • на закладке Дополнительные поля добавьте и отметьте флажками дополнительные информационные поля (например, «Дата принятия к учету», «Первоначальная стоимость», «Амортизационная группа» и др.);
      • на закладке Сортировка добавьте и отметьте флажками показатели для сортировки объектов ОС в отчете;
      • на закладке Отбор добавьте и отметьте флажками поля для отбора ОС при выводе в отчет (например, «Подразделение», «МОЛ» и др.);
  • Кнопка Сформировать.

Отчет Справка-расчет «Амортизация» (рис. 18):

Отчет можно открыть одним из следующих способов:

  • Кнопка Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца.
  • Ссылка с наименованием регламентной операции Амортизация и износ основных средств в форме обработки Закрытие месяца.
  • Раздел: ОперацииСправки-расчеты.

Какие данные будут выведены в отчет (бухгалтерского или налогового учета), определяет переключатель на закладке Показатели (кнопка Показать настройки).

Флажок С начала года устанавливается для вывода в отчет данных с начала года.

Тема 9. Учет основных средств

1. Методические указания

Выполнение заданий по данной теме следует начинать с изучения нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета основных средств, в частности Гражданский кодекс РФ, часть II; Федеральный закон от 29.10.1992 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; положение по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01, утвержденное приказом МФРФ от 30.03.2001 г. №26н; дополнения и изменения, внесенные приказом МФ РФ от 27.11.2006 г. №156н, «Общероссийский классификатор основных фондов», утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359; методические указания по бухгалтерскому учету основных средств; приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»; приказ Минфина России от 17.02.1997 г. №15; методические указания по инвентаризации имущества и обязательств; приказ Минфина России от 13.06.1995 г. №49.

Данными нормативными актами определены следующие понятия и правила:

  1. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
    • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
    • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
    • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
    • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
  2. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
  3. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
  4. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
  • Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
  • Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
  • Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
  • Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
  • Затраты, формирующие первоначальную стоимость основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
  • Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
  • Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
    • линейный способ;
    • способ уменьшаемого остатка;
    • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
    • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  • Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
    • при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
    • при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
    • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
    • при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
  • Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
  • Амортизация не начисляется в случаях, если объект по решению руководителя организации переведен на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
  • Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».
  • Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
  • Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.
  • Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
  • Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
  • Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
  • Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
  • В случаях, когда объект основных средств приобретается по договору финансового лизинга, затраты формируются на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы», без налога на добавленную стоимость. Объект учитывается согласно акта приемки-передачи на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
  • При передаче объекта арендатору (лизингополучателю) возникает две ситуации:
    1. Объект числится на балансе лизингодателя.
    2. Объект числится на балансе лизингополучателя.
  • В случаях, когда объект числится на балансе лизингодателя, возникающая арендная плата является выручкой, отражается на счете 90 «Продажи», подлежит обложению НДС. Выручка уменьшается на сумму расходов лизинговой компании, которая учитывается на счете 20 «Основное производство». У лизингополучателя полученный объект основных средств учитывается за балансом, на счете 001 «Арендованные основные средства». Арендные платежи являются расходами по основной деятельности и учитываются без НДС.
  • В случаях, когда объект числится на балансе лизингополучателя, полученное имущество учитывается в составе основных средств на специальном субсчете счета 01 «Основные средства». Амортизация начисляется по данным основным средствам с коэффициентом ускорения не более 3 и учитывается в составе затрат лизингополучателя без НДС.
  • Читайте также  Перечень документов на получение налогового вычета по ипотеке

    2. Практические ситуации

    I. Требуется определить и отразить на счетах бухгалтерского учета стоимость объекта основных средств, который поступил в счет вклада в уставный капитал организации.

    1.2.1. Стоимость объекта, согласованная с участниками, согласно акту приемки-передачи составила 100 000 руб.

    1.2.2. Стоимость работ по доставке, установке и монтажу согласно счетам подрядчика – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Работы по доставке, установке и монтажу оплачены с расчетного счета.

    1. Принята на учет стоимость объекта.

    Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 100 000 руб.

    К-т сч. 85 «Расчеты с учредителями» — 100 000 руб.

    2. Принята на учет стоимость работ по доставке, установке и монтажу.

    Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 50 000 руб.

    Д-т сч. 19 «НДС» — 9000 руб.

    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 590 000 руб.

    3. Оплачены с расчетного счета стоимость работ по доставке, установке и монтажу.

    Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 59 000

    К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 59 000 руб.

    4. НДС включается в стоимость объекта основных средств.

    Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 01509000 руб.

    К-т сч. 19 «НДС» –9000 руб.

    5. Принят на учет объект основных средств.

    Д-т сч. 01 «Основные средства» — 159 000 руб.

    К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 159 000 руб.

    II. Требуется определить и отразить на счетах бухгалтерского учета затраты организации по приобретению основных средств, если затраты составили:

    1. Суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщиком, – 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб.
    2. Суммы, уплаченные за доставку объекта, — 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.
    3. Таможенные пошлины и таможенные сборы – 26 000 руб.
    4. Суммы, уплаченные за приведение объекта в состояние, пригодное для использования, – 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб.

    В учетном регистре ситуация отразится следующим образом:

    № п/п

    Документ и содержание операций

    Учет основных средств: бухгалтерские проводки

    Учет основных средств — проводки, документы и операции, связанные с введением, амортизацией, модернизацией и списанием ОС вы найдете в этой статье. Проведение этих операций сопряжено с такими понятиями, как первоначальная и остаточная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, а также множеством регламентированных документов, служащих основанием для формирования проводок.

    Что такое ОС

    Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:

    • предназначено для долгого применения (больше года);
    • не предназначено для продажи;
    • не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
    • предполагается, что оно будет приносить прибыль.

    Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).

    К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.

    С 2022 года обязательны к применению новые ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Положения данных стандартов можно начать применять и раньше, прописав такое решение в учетной политике предприятия.

    В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.

    Проводки при поступлении основных средств

    ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).

    Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01). Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

    К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.

    При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:

    • Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;
    • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;
    • Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.

    Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того, как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 (Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.

    Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки

    В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.

    В БУ используется четыре метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.

    Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.

    Линейная амортизация считается по формуле:

    А = ПС / СПС,

    А — ежемесячная сумма амортизации;

    ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);

    СПС — срок полезного использования ОС.

    Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 № 1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.

    Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.

    Бухгалтер ежемесячно формирует записи:

    • Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.

    Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств

    Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:

    • Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;
    • Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.

    Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:

    • Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.

    По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.

    Читайте также  Благодарственное письмо за оказанную помощь к новому году

    Продажа ОС

    В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:

    • Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;
    • Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;
    • Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;
    • Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.

    Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.

    Ликвидация ОС

    В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (форма ОС-4), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:

    • Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация;
    • Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС.

    Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет.

    Итоги

    Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации.

    Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».

    Только до завтра можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь

    Учет поступления основных средств

    Больше материалов по теме «Основные средства» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

    1. Документальная регламентация поступления основных фондов
    2. Первичные документы – основания для учета вводимых основных фондов
    3. Первичная стоимость ОС
    4. Аналитический и синтетический и учет ОС
    5. Каким путем могут поступать на предприятие основные активы
    6. Учет в зависимости от способов поступления ОС
    7. Неучтенные основные средства

    Когда на предприятии начинают функционировать новые материальные активы, их поступление должно быть правильно оформлено, поскольку показатель стоимости введенных на баланс имущественных активов напрямую влияет на многие другие производственные факторы. Процедура оприходования основных средств должна соответствовать нормативным требованиям, подтверждаться документально и быть корректно проведена по бухгалтерским счетам.

    Рассмотрим, какими путями могут попадать на предприятие основные имущественные фонды, как их правильно проводить по процедуре учета, в каких документах отображать.

    Документальная регламентация поступления основных фондов

    Для учета поступивших в организацию материальных активов следует руководствоваться официальными нормативными актами:

    • Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01;
    • Приказом об утверждении ПБУ Министерства финансов России от 30 марта 2001 г. N 26н;
    • классификацией основных имущественных активов по амортизационным группам (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1).

    Первичные документы – основания для учета вводимых основных фондов

    Никакой имущественный актив не может возникнуть на предприятии «из ниоткуда»: его введение обязательно сопровождается рядом документальных подтверждений. На основании первичной документации, соответствующей конкретной группе производственных активов, и происходит оформление каждого объекта или их группы на балансовый учет. В зависимости от принадлежности к группе объектов, введение актива может сопровождать следующая «первичка»:

    • акт приема-передачи – для приемки различных объектов предусмотрена определенная его форма (ОС-1а – предусмотрена для сооружений и зданий; ОС-1 – для остальных одиночных объектов; ОС-1б – для групп основных средств, исключая сооружения и здания);
    • накладная (акт) приема оборудования – для оборудования, которому не требуется предварительный монтаж (форма ОС-14);
    • акт (накладная) приема-передачи оборудования с целью произвести монтажные работы – форма ОС-15.

    На каждый новый объект из поступивших в эксплуатацию основных фондов необходимо завести специальную инвентарную карточку по установленному образцу:

    • для одиночного объекта ОС – по форме ОС-6;
    • для нескольких сгруппированных объектов – по форме ОС-6а.

    В ней средству присваивается уникальный инвентарный номер, постоянный на все время эксплуатации актива (обычно это порядковый номер в определенной серии).

    В этих карточках впоследствии будет отражена вся «жизнь» основного актива на предприятии:

    • поступление;
    • амортизация;
    • переоценка;
    • модернизация;
    • консервация-расконсервация;
    • восстановление;
    • выбытие (списание).

    Результаты сводятся в единую инвентарную книгу, где окончательно производится учет основных фондов, которую нужно оформлять по форме ОС-6б.

    В конце каждого месяца по инвентарным карточкам составляется учетная ведомость динамики основных фондов.

    Первичная стоимость ОС

    В данные учетные документы в обязательном порядке заносится первичная стоимость основных производственных фондов, ее составляют затраты, которые по факту понесло предприятие на:

    • приобретение;
    • доставку;
    • монтаж;
    • сооружение;
    • приобретение сырья для создания;
    • уплату госпошлины на получение права и др.

    ВАЖНО! В первичную стоимость поступивших основных фондов не входит сумма налога НДС и других сборов, подлежащих возмещению.

    Аналитический и синтетический и учет ОС

    Синтетический учет – это отображение первоначальной (в некоторых случаях, восстановительной) стоимости основного имущественного фонда на счете 01 «Основные средства».

    Аналитический учет – отражение динамики каждого конкретного основного средства в любой момент времени (в результате данных этого учета всегда можно узнать, в каком состоянии находится каждый конкретный актив и какова его стоимость на текущий момент).

    Каким путем могут поступать на предприятие основные активы

    Основные фонды могут поступать в распоряжение предприятия различными способами. Самые распространенные из них следующие:

    • покупка у поставщика за денежный эквивалент;
    • создание собственными силами предприятия;
    • получение в дар (безвозмездно) согласно договору;
    • внесение в ООО уставного капитала или его доли;
    • бартер;
    • получение за вознаграждение в форме, отличной от денежной, по соответствующему договору.

    Учет в зависимости от способов поступления ОС

    Учет каждого объекта основных средств происходит по-разному, способ зависит от официального источника, откуда основной актив попал на предприятие. Разные пути обусловливают не только различную первоначальную стоимость, но и отличающиеся бухгалтерские нюансы.

    1. Покупка у поставщика. Нужно учесть полностью все расходы, включая транспортные и монтажные, при этом исключая НДС. По бухгалтерии это будет проведено таким образом:
      • стоимость приобретенного актива без НДС (дебет 08, кредит 60);
      • дополнительные траты на доставку, монтаж, наладку и т.п. (дебет 08, кредит 60 или 76);
      • выделение НДС (дебет 19, кредит 60 или 76);
      • введение основного актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
    2. Принятие по договору дарения. Нужно принять во внимание рыночную цену объекта, актуальную на момент принесения в дар (сумму нужно документально обосновать).

    ВНИМАНИЕ! Предприниматели и организации не могут делать друг другу «подарки» на суммы, превышающие 5 минимальных заработных плат.

    • Д08 К98/2 — объект-основной актив получен безоплатно и принят к учету;
    • Д01 К08 — данный материальный актив вводится в эксплуатацию;
    • Д98/2 К91 – списание амортизации со счета 98 в «прочие доходы».
  • Внесение своей доли в уставной капитал. Стоимость ОС согласовывается учредителями и регламентируется в учредительных бумагах.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вносится средство на значительную сумма, превышающая 200 минимальных оплат труда, то оно должно быть дополнительно оценено независимым специалистом.

    Данные для бухгалтерского учета:

    • имущественный актив вводится вкладом в уставной капитал (дебет 08, кредит 75);
    • основной актив вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
  • Создание ОС собственными силами производства (хозяйственный способ, строительство и т.п.) – учету подлежат все расходы на сырье, саму работу (если это необходимо, то по подрядам), транспортные затраты, монтаж и т.п. Бухгалтерский учет:
    • оплата труда подрядчиков (дебет 08, кредит 60 или 76);
    • стоимость сырья, материалов (дебет 08, кредит 10);
    • все остальные затраты, понесенные при создании ОС (дебет 08, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);
    • выделение НДС по всем типам расходов (дебет 19, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);
    • ввод нового актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
  • Получение по договорам, где вознаграждение предусматривает иные обязательства, кроме денежных – стоимость определяется таким же образом, как и при передаче объекта в дар (исходя из актуальной рыночной цены на подобные товары или услуги). Проводка по бухгалтерии:
    • прием средства к учету (дебет 01, кредит 08);
    • средство учтено и вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
  • Неучтенные основные средства

    Периодически на всех предприятиях проводится инвентаризация – дополнительный, промежуточный учет всех имущественных активов. Иногда результатом проведенной инвентаризации может стать обнаружение одного или нескольких основных средств, не поставленных на учет ранее.

    Такие фонды подлежат обязательному оприходованию.

    Для этого нужно выяснить их рыночную стоимость, которая будет действительна на момент обнаружения (этот момент и определит дату внесения на баланс). Учет должен быть произведен на счете «Основные средства» (дебет 01, кредит 91).

    Учёт основных средств в 1C

    Для начинающего может показаться, что пользоваться программой 1C 8.3 очень сложно и ничего не понятно, но на самом деле всё обстоит совершенно наоборот. Данное ПО имеет полностью дружественный к пользователю интерфейс, значительная часть функционала в котором интуитивно понятна. И как для руководителей, так и для офисных работников пользоваться будет совсем несложно. В данной статье последовательно рассмотрим со скринами-примерами учёт основных средств в 1С.

    Для начала определимся с терминологией. Основные средства — имущество, применяемое как средства труда более одного года и стоимостью больше ста тысяч российских рублей. В компании учёт основных средств включает большое количество различных операций, в том числе принятие на учёт, введение в использование, амортизацию и в конце концов выбытие. Каждую стоит рассмотреть отдельно.

    Поступление и ввод в эксплуатацию, принятие к учету основных средств в 1С

    Итак, приобретается какое-нибудь основное средство, допустим, токарный станок. Об этом необходимо добавить информацию в программу. Для этого воспользуемся соответствующим пунктом «Поступление оборудования», который легко отыскать в разделе «ОС и НМА».

    Заполнение подобного документа не составит труда. В его шапке указываем название нашей организации и наименование другой компании, у которой была произведена покупка соответственно основному договору. Наша рассматриваемая ситуация для примера наиболее проста. Часть с таблицей будет иметь только одну строку с токарным станком. Там вдобавок отмечаются НДС, счета и цена.

    Когда будет выполнено проведение, документ относит токарный станок, который в нашем примере стоит триста пятьдесят тысяч рублей, на нужный счёт.

    Чтобы соответственно программному учёту токарный станок был введён в эксплуатацию и верно подсчитывалась амортизация, нужно отметить это в документе «Принятие к учёту ОС». Документ легко найти в разделе «ОС и НМА».

    Дальше нужно заполнить шапку документа, который нами создан. Как вид операции в нашем случае следует выбрать «Оборудование», потому что токарный станок — это именно оборудование. Далее отмечаем событие ОС и, если необходимо, материально ответственного человека и место, где размещается станок.

    Теперь надлежит перейти к первой вкладке документа под названием «Внеоборотный актив», и там, в свою очередь, к позиции справочника «Номенклатура». В нашем случае опять же будет токарный станок. Если необходимо, допускается отметить способ его поступления (скажем, за плату). Поле подразделения тоже не является обязательным.

    Пусть токарный станок числится на 08.04.01 (для примера, это пригодится ниже при рассмотрении амортизации).

    Далее про вкладку «Основное средство». Там в табличную часть добавилась лишь одна позиция, подобранная из соответствующего справочника. У справочника имеются определённые особенности заполнения. В справочнике мы отметили цену нашего оборудования в триста пятьдесят тысяч рублей, некоторые данные по амортизации и так далее.

    В нашем примере приобретённый станок будет использоваться пять лет, то есть шестьдесят месяцев, а начисление амортизации проходить линейным способом. Таким образом вся сумма будет одинаковыми частями списываться все эти пять лет, когда будет закрываться месяц.

    Снова перейдем к заполнению документа на ввод в использование токарного станка. Там нас сейчас интересует вкладка «Бухгалтерский учёт». Необходимо чуть конкретизировать счета, способ подсчёта амортизации и время эксплуатации станка. Эти данные уже должны быть в карточке нашего основного средства, того самого станка.

    Далее вкладка «Налоговый учёт». С практически такими же данными, как и в той, что была раньше. Только следует отметить значительно меньше данных, а использоваться такие данные станут не для бухгалтерского учёта, а уже для налогового.

    В последней вкладке заполняются данные про амортизационную премию. Процент указывается по группе, в которую наше основное средство (станок) должно включаться по сроку использования. У нас она будет 30%.

    Когда все поля во всех вкладках оказываются заполнены безошибочно — это стоит тщательно перепроверить! — можно проводить документ.

    Если всё было сделано в полном соответствии с написанной выше инструкцией, то в итоге должны быть сформированы 2 различные бухгалтерские проводки.

    Читайте также  Иск на неправомерные действия почты россии

    В первой проводке будет само принятие нашего станка к учёту с отметкой суммы (триста пятьдесят тысяч рублей). Во второй же строке движений будет отмечена амортизационная премия в 30% — по деньгам получается сто пять тысяч рублей.

    Наш станок начал эксплуатироваться в июле 2017 года. Соответственно, в августе 2017 программа уже примет к сведению всю отмеченную информацию.

    Перемещение основных средств в 1С

    Перемещение основного средства в 1C 8.3 достаточно сильно напоминает по сути перемещение товаров. Ключевая разница в том, что товар перемещается между складами, а средство — между подразделениями, ведь уже было принято к учёту.

    Когда оформляется такой документ, могут вызвать трудности только некоторые реквизиты, например, начисления амортизации и способа отражения по ней расходов.
    Там следует отмечать информацию лишь в том случае, если после перемещения начисляется дополнительная амортизация. В примере на скрине мы не будем их заполнять. Амортизация, по обыкновению, начисляется по завершении месяца.

    Инвентаризация основных средств в 1С

    Так же и инвентаризация имеет мало отличий, если сравнивать с аналогичной операцией, проводимой с товарами. Только, опять же, вместо склада нужно указать подразделение. Там, где таблица, нужно будет отметить не количество, а признак, что основное средство есть.

    Когда в учёте не отмечено основное средство, но на деле имеется, то нужно сделать по инвентаризации документ принятия средства к учёту. А если оно, наоборот, указано в учёте, но на деле отсутствует, нужно его списать.

    Списание основных средств в 1С

    Списание — ещё более простая задача. Всё наглядно видно на скрине и ни одно из полей не должно вызывать каких-то сложностей и дополнительных вопросов, в случае чего легко помогает внутренний функционал самой программы. Следует указать причину, по которой мы списываем средство.

    Амортизация основных средств в 1С

    Амортизацию, как правило, выполняют однажды в конце месяца.

    Для её выполнения переходим в меню «Операции», потом к «Закрытию месяца». Выбираем период, нашу компанию. Далее всё уже подробно автоматизировано. Расчёты помощник делает последовательно и сперва считает амортизационные отчисления. Если всё было выполнено безошибочно, то произведётся создание документа амортизации, как на скрине.

    Рассмотрим конкретный пример. Кстати, важно отметить, что правила, варианты амортизации настраиваются в учётной политике компании, а подсчёт амортизации происходит ежемесячно с того месяца, начиная с которого наше основное средство было добавлено в программу и принято ей к учёту.

    Итак, получилась проводка на сумму в 2950 рублей. В настройках отмечен линейный вариант подсчёта амортизации. Станок, как помним, должен эксплуатироваться пять лет. Всё подсчитано правильно.

    Прочие документы учета основных средств

    В меню «ОС и НМА» легко найти и остальные документы, связанные с поступлением и учётом. Модернизация, передача в аренду, монтаж и т. п.
    Подробнее см. скрин.

    Задачи на приобретение поступление основных средств

    Бухгалтерский и налоговый учет поступления основных средств

    Прежде чем принимать объект к учету, как основное средство, следует выяснить, является ли он таковым. Напомним, что в соответствии с п.4 ПБУ 6/01, основным средством в бухгалтерском учете признается объект, предназначенный для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а также для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. При этом, организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта, а также объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    В соответствии с п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ, под основными средствами в целях налогового учета понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ).

    Таким образом, как для бухгалтерского, так и для налогового учета, основным средством является имущество организации, использование которого предполагается для хозяйственной деятельности организации сроком более 12 месяцев.

    Однако, для отнесения объекта к основным средствам необходимо соблюдение еще одного условия — это первоначальная стоимость объекта. В целях бухгалтерского учета лимит для признания объекта основным средством — 40000 рублей (п.5 ПБУ 6/01), в целях налогового учета — 100000 рублей (п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ).

    Напомним, что с 1 января 2016 г. на основании подпунктов 7 и 8 статьи 2 Федерального закона от 08 июня 2015 г. N 150-ФЗ в п.1 ст.256 и п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ были внесены изменения по увеличению первоначальной стоимости амортизируемого имущества с 40000 до 100000 руб. При этом в ПБУ 6/01 первоначальная стоимость имущества, признаваемого амортизируемым, изменена не была (письмо Минфина России от 17 февраля 2016 г. N 03-03-07/8700).

    Если же стоимость приобретаемого имущества не превышает установленных для бухгалтерского и налогового учета лимитов, оно не может быть приято как основное средство. В соответствии с п.5 ПБУ 6/01, активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

    Для целей налогового учета имущество стоимостью менее 100000 рублей может быть учтено в составе материальных расходов. В соответствии с пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ, к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

    В целях списания стоимости имущества, указанного в пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

    Следовательно, в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик вправе списывать стоимость (затраты на приобретение) имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном им самостоятельно с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей. При этом указанный порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

    При этом глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества (письмо Минфина России от 20 мая 2016 г. N 03-03-06/1/29124).

    Фактические затраты на приобретение основного средства отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов. В случае приобретения технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, фактические затраты на приобретение такого оборудования отражаются по дебету счета 07 «Оборудование к установке».

    К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

    После того, все расходы, связанные с приобретением основного средства, понесены и объект готов к эксплуатации, его необходимо принять как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Для принятия объекта основного средства в бухгалтерском учете необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п.4 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 07-01-09/7828). Иных разъяснений о порядке принятия объекта основного средства в бухгалтерском учете ПБУ 6/01 не содержит. Таким образом, в бухгалтерском учете основное средство может быть принято на дату, когда первоначальная стоимость сформирована и объект готов к эксплуатации.

    При принятии основного средства к бухгалтерскому учету (на основании надлежаще оформленных документов) фактические затраты, связанные с его приобретением, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы (оборудование к установке) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. Принятие основного средства к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    В налоговом учете основное средство принимается на дату ввода в эксплуатацию. В соответствии с п.4 ст.259 Налогового кодекса РФ, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

    В некоторых случаях объект основного средства должен пройти процедуру государственной регистрации. Возникает вопрос, влияет ли государственная регистрация на дату ввода объекта основного средства в эксплуатацию?

    В соответствии с п.52 Методических указаний по учету основных средств, объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Согласно п.4 ст.259 Налогового кодекса РФ, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Таким образом если право собственности на основное средство подлежит государственной регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет.

    Формирование первоначальной стоимости основных средств

    Основные средства могут поступать в организацию следующими способами:

    — приобретения, сооружения и изготовления за плату;

    — сооружения и изготовления самой организации;

    — поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

    — поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

    — получение государственными и муниципальными унитарными предприятиями при формировании уставного фонда;

    — поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

    — поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществам и др.);

    — в других случаях.

    Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости объекта основного средства напрямую зависит от способа его поступления.

    1. Приобретение основных средств за плату

    Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

    — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

    — суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

    — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

    — таможенные пошлины и таможенные сборы;

    — невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

    — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

    — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

    Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

    В бухгалтерском учете операции по приобретению объекта основных средств отражаются с применением следующих счетов и субсчетов:

    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: