Оказываем нерезиденту услуги по таможенному оформлению бух учет

Услуги в рамках внешнеэкономического контракта: налоговый и бухгалтерский учет

В связи с ростом числа компаний с участием иностранного капитала на территории Российской Федерации, у российских компаний все чаще возникает необходимость отправлять заграницу на обучение российских специалистов, а также приглашать иностранных специалистов для консультаций по настройке и эксплуатации закупленного иностранного оборудования.

И у бухгалтеров нередко возникают вопросы по учету данных услуг, а вместе с ними и проблемы получения подтверждающих документов для подтверждения произведенных расходов. Данная статья поможет разобраться как правильно вести бухгалтерский и налоговый учет вышеуказанных услуг, и какие документы помогут обезопасить работу бухгалтера перед контролирующими органами.

Так как каждой компании наиболее важно снизить налоговое бремя, которое касается налога на прибыль, то начнем рассмотрение данной статьи с налога на прибыль. Ведь, как известно, вышеуказанные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ) и чтобы они были приняты, должны соблюдаться два условия (статья 252 НК РФ): расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Стоит отметить, что ни НК РФ, ни закон о бухгалтерском учете не содержит точного определения данных условий, поэтому их понятие раскрывается только на практике, когда налоговые инспекторы приезжают с проверкой на предприятие.

В основном у бухгалтеров возникают проблемы с получением правильно оформленных подтверждающих документов от иностранного поставщика услуг, то начнем с перечня этих самых документов.

Бухгалтеру в договоре необходимо обращать внимание на следующие пункты:

· Предмет договора: в первом случае это будет именно обучение сотрудника, а во втором консультационные услуги по пуско-наладке оборудования. Зачастую, когда закупается основное средство, то вторым пунктом в договоре закупщик прописывает «обучение работе на данном оборудовании». Но формулировка «обучение» не всегда корректна. Правом обучения может пользоваться только те иностранные компании, у которых на это есть лицензия и они имеют статус образовательного учреждения, но как правило их основным видом деятельности является все таки производство оборудования. Также, следует избегать общей формулировки предмета договора, иначе правомерность включения таких расходов в налогооблагаемую базу по прибыли придется доказывать.

· Место реализации услуг. От этого зависит, будет ли являться российская компания налоговым агентом;

· Стоимость услуги. От этого зависит, будет ли открыт паспорт сделки в уполномоченном банке. Если стоимость услуг не указана, то бухгалтеру придется в банк писать в произвольной форме на бланке предприятия письмо о том, что сумма сделки, либо превышает, либо не превышает установленную законом сумму для открытия паспорта сделки.

Если сумма сделки не превышает 50 тыс. долларов США, то при осуществлении оплаты в банк достаточно будет предоставить договор, Акт выполненных работ (если есть, то иные подтверждающие документы, например, отчет к Акту) и письмо в произвольной форме. Если превышает, то необходимо открыть паспорт сделки и предоставить договор, акт выполненных работ и иные документы к нему.

· Требования к Акту выполненных работ, а также периодичность его выставления;

· Требования к подтверждающим документам, если в акте услуга не детализирована;

· Дата пересчета курса валюты;

· Требования к перечислению денежных средств;

· Правом какой страны Вы будете пользоваться, в случае возникновения судебных споров. Лучше указывать право РФ;

· И какой язык будет иметь приоритет, в случае разночтений в договоре.

Акт выполненных (оказанных) услуг.

· Акт должен иметь название «Акт». Он может быть как с номером, так и без. Лучше нумеровать- это позволит Вам не запутаться в актах при предоставлении их в органы валютного контроля, если услуги данной компании являются периодическими;

· Ссылка на договор. Во-первых, Вы избежите вопросов и уточняющих писем в органы валютного контроля, во-вторых, при возникновении судебных споров, и при наличии других договорных отношений с данным контрагентом будет легче доказать , что оплата производилась именно по данному договору. По этому поводу есть судебная практика- это (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 1 ноября 2010 г. по делу № А29-13559/2009 и постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 апреля 2011 г. по делу № А58-4388/10, ФАС Центрального округа от 4 марта 2010 г. № Ф10-239/10 по делу № А14-2942/2009/79/15.

· Полная организационно-правовая форма и наименование как контрагента, так и заказчика. Если со стороны контрагента и заказчика действует уполномоченное лицо, то необходимо указать на основании какого документа он действует;

· Подробное описание услуг. Важно, чтобы предмет договора и услуга, указанная в Акте, совпадали. Если услуг несколько, то их необходимо разделить.

Случай из практики. Как то автора данной статьи отправили на обучение системе SAP заграницу, но помимо обучения, программа курсов , как это оказалось по приезду на место обучения, предполагала экскурсии, обеды в ресторанах, такси. Так вот фирма, оказывающая данные услуги, перевыставила эти расходы, включив их в Акт отдельными строчками. Возник спор. Мы попросили исключить данные виды расходов и включить их в стоимость услуги, благо стоимость не была оговорена в контракте, и нам также не пришлось иметь дело с валютным контролем. Так вот, если фирма Вам не предоставляет какие -либо необходимые документы или эти расходы нельзя включить в расходы по налогу на прибыль исключите их появление в Акте.

Также хочется сказать несколько слов об однодневных семинарах. Когда, сотрудников Вашей фирмы будут отправлять на однодневные семинары, то в Акте выполненных работ пропишите производственную на то необходимость, например, с внедрением какого-нибудь нового техпроцесса или компьютерной программы.

· Цена услуги, единица измерения, пропишите также количество человек, участвующих в обучении, желательно с именами , фамилиями и занимаемой должностью и стоимость услуг;

· Необходимо указать период, за который выполнены работы;

· Ссылку на подтверждающие документы, например, на отчет к Акту или программу курсов, семинаров; спецификации.

· Необходимо, чтобы было указано, что услуги выполнены в полном объеме и стороны друг к другу претензий не имеют;

· Подписи сторон и печати, если печать есть. Иностранные фирмы могут работать без печатей. Но, если в договоре контрагент поставил печать, то и в Акте она должна присутствовать.

· Дата подписания Акта. Она важна как для принятия решения, на какой момент признавать расходы и определять курс пересчета валюты, так и для валютного контроля. Валютный контроль будет проверять, не просрочена ли дата предоставления подтверждающих валютную сделку документов.

Подтверждающие документы к Акту выполненных работ и иные подтверждающие документы

Подтверждающие документы необходимы будут в том случае, если в Акте выполненных услуг не будет детализации. Очень часто иностранные компании отказываются выставлять детальный Акт. Подтверждающими документами по услугам на обучение будут: учебная программа курса или семинара с указанием количества часов посещений, в случае консультационных услуг по пуско-наладке это могут быть программа обучения , отчет в виде спецификации к оборудованию, в которой будет указано какое оборудование (тип, модель) или какая часть этого оборудования будет настроено, количество часов, затраченных на это и тарифная ставка работника.

Также, в случае обучения сотрудника зарубежом, помимо договора с образовательным учреждением, Акта об оказанных услугах и учебной программы, необходимо иметь приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, документ, подтверждающий прохождение обучения (сертификат или иной документ) и лицензия о том, что учреждение имеет право заниматься образовательной деятельностью (подпункт 1 пункта 3 статьи 264 НК РФ). Только при соблюдении данных условий (пункт 3 статьи 264 НК РФ) на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ стоимость данного обучения может быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В случае отсутствия лицензии — это будут консультационные услуги, которые также требуют детального раскрытия в Акте или приложениях к нему, а в приказе руководителя должна быть указана производственная необходимость в данных услугах.

Итак, если расходы на обучение или консультационные услуги ( в случае, отсутствия лицензии), включаются в состав прочих расходов связанных с производством и (или) реализацией, то расходы по пуско-наладке оборудования будут включены в состав прочих расходов, только если это оборудование введено в эксплуатацию, если нет, то данные расходы на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ будут учитываться в первоначальной стоимости оборудования, так как стоимость оборудования еще не сформирована.

Также расходы на обучение сотрудника при наличии лицензии у образовательного учреждения, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (пункт 3, пункта 21 статья 217 НК РФ).

Услуги по обучению и консультационные услуги, услуги по пуско-наладке оборудования также облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС), если местом реализации является Российская Федерация по ставке 18% и если, оказывающая услуги иностранная компания не зарегистрирована на территории РФ. То есть в данном случае российская компания выступает налоговым агентом и уплачивает с дохода иностранной компании НДС в бюджет (пункт 2 статья 161, пункт 4 статья 173 НК РФ). Обязанность по уплате НДС в бюджет возникает при перечислении денежных средств иностранной компании по курсу на дату оплаты. В один день происходит перечисление денежных средств иностранной компании и НДС в бюджет.

Перейдем к бухгалтерскому учету вышеуказанных услуг.

Основными нормативными документами, которыми бухгалтер руководствуется при учете данных услуг это:

— ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

— ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

— ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Бухгалтерские проводки

Факт хозяйственной деятельности

По какой ставке НДС облагаются услуги таможенного брокера

Организация-экспедитор при оказании услуг в рамках международной перевозки, заключает договор с таможенным брокером на таможенное оформление грузов клиентов. Правомерно ли облагать услуги по организации таможенного оформления грузов клиента в рамках международной перевозки по ставке НДС 0% в случае, если соответствующее условие прописано в договоре транспортной экспедиции (ТЭУ) и принимать к вычету входящий НДС по ставке 20% от контрагента-таможенного представителя?

По нашему мнению, таможенный брокер, с которым заключен договор на оказание услуг таможенного представителя, должен предъявить клиенту (в данном случае экспедитору) НДС по ставке 20%.

При этом, если доходом экспедитора является только сумма его вознаграждения, а расходы «перевыставляются» заказчику, то экспедитор не вправе принять к вычету НДС, предъявленный брокером. На основании счета-фактуры, «перевыставленного» экспедитором заказчику, право на вычет НДС возникает у заказчика транспортно-экспедиционных услуг (конечно, если заказчик является плательщиком НДС и услуги ТЭУ приобретены для облагаемых операций).

Если заказчик не компенсирует расходы экспедитора (вознаграждение экспедитора включает все расходы), то НДС, предъявленный таможенным брокером вправе принять к вычету экспедитор.

Но в любом случае, услуги экспедитора в рамках международной перевозки груза, в т.ч. включающие услуги по таможенному оформлению товаров, облагаются НДС по ставке 0%. Поясним.

Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено применение нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, осуществляемых в рамках международной перевозки. Перечень транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, приведен в абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. В этот перечень включены в том числе и услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств.

Поэтому экспедитор, оказывающий услуги при международной перевозке товаров по договору транспортной экспедиции, включающему услуги по таможенному оформлению товаров вправе применять по своим услугам ставку НДС 0%.

Но, таможенный представитель (он не экспедитор) должен предъявить экспедитору НДС по ставке 20%.

Так, по мнению Минфина РФ и ФНС (см., например, письма ФНС от 19.07.2017 N СД-4-3/14105@, Минфина России от 17.03.2017 N 03-07-08/15345) услуги транспортной экспедиции (в т.ч. по таможенному оформлению товаров) облагаются НДС по ставке 0% при одновременном выполнении следующих условий:

Читайте также  Как оформить муниципальную землю в собственность

договор должен соответствовать требованиям ГК РФ и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» к договору транспортной экспедиции;

услуги должны оказываться именно при организации международной перевозки.

Если услуги, предусмотренные абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываются НЕ в рамках договора транспортной экспедиции, то операции по реализации таких услуг подлежат налогообложению по ставке 18% (с 01.01.2019 г. — 20%).

В письме от 17.03.2017 N 03-07-08/15345 Минфин России пояснил, что при оказании услуг по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, оказываемых в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18% (с 01.01.2019 г. — 20%).

Пленум ВАС РФ в постановлении N 33 указал, что в соответствии с подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налоговая ставка 0% применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанной нормы судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0% применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абз. 1, 2 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

По смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Но, по нашему мнению, из вышеизложенного можно сделать вывод: даже если договор на оказание услуг таможенного представителя заключается при исполнении экспедитором договора в рамках международной перевозки, договор с таможенным представителем, не названный договором транспортной экспедиции, не является договором транспортной экспедиции. Поэтому применение НДС по ставке 0% к услугам, оказываемым в рамках договора возмездного оказания услуг, а не в рамках договора транспортной экспедиции нормами НК РФ не предусмотрено. Соответственно таможенный представитель (он не экспедитор) должен предъявить экспедитору НДС по ставке 20%.

А вопрос налоговых вычетов, как уже говорилось, зависит от условий договора транспортной экспедиции. Если доходом экспедитора является только сумма его вознаграждения, а расходы, произведенные в рамках договора ТЭУ, в т.ч. расходы по таможенному оформлению груза, компенсируются клиентом, то НДС, предъявленный по таким расходам экспедитор к вычету принять не может. Он должен «перевыставить» полученные счета-фактуры клиентам (п.3.1. ст.169 НК РФ). И если они являются плательщиками НДС, то при соблюдении условий, установленных ст.171 и 172 НК РФ «перевыставленный» НДС они смогут принять к вычету.

Отражение в учете услуг таможенного брокера при покупке товаров

Организация применяет общий режим налогообложения. Одним из видов деятельности является оптовая торговля. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на услуги таможенного брокера? Включаются ли данные расходы в себестоимость приобретенных товаров, предназначенных для продажи?

Для целей бухгалтерского учёта затраты, связанные с оказанием услуг таможенного брокера, следует учесть в себестоимости приобретенного товара.

В налоговом учете стоимость услуг таможенного брокера зависит от варианта, предусмотренного учетной политикой организации, и может быть:

включена в стоимость приобретения товара;

либо учтена в составе издержек обращения текущего месяца по самостоятельному основанию.

Налоговый учет

В целях налогового учета организации, осуществляющие, в частности, оптовую торговлю, формируют расходы (далее — издержки обращения), связанные с покупкой и реализацией покупных товаров, с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Согласно абзацу 2 ст. 320 НК РФ в сумму издержек обращения включаются расходы налогоплательщика (покупателя товаров):

на доставку товаров;

иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением товаров (а по своей сути услуги таможенного брокера вполне могут быть отнесены к этому виду расходов), при условии, что эти расходы не учитываются в стоимости приобретения товаров.

Порядок формирования такой стоимости определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется им в течение не менее двух налоговых периодов.

Отметим, что ст. 320 НК РФ фактически не содержит перечень расходов, включаемых в стоимость приобретения товаров. Полагаем, что формально такой перечень в налоговом учете открыт. С нашей точки зрения, в данном случае критерием для принятия решения о порядке учета того или иного расхода должна являться непосредственная связь понесенных расходов с приобретением товаров (смотрите также письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-03-06/1/592, от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335).

Таким образом, исходя из буквального прочтения ст. 320 НК РФ стоимость услуг таможенного брокера в зависимости от варианта, предусмотренного учетной политикой организации, может быть:

включена в стоимость приобретения товара;

либо учтена в составе издержек обращения текущего месяца на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Остановив свой выбор на втором варианте, затраты на оказанные услуги организация может учесть в составе косвенных затрат и полностью отнести их к расходам того месяца, в котором они возникли исходя из условий сделки.

Как следует из вопроса, в учетной политике вашей организации ни одно из указанных выше положений (в отношении услуг таможенного брокера) не прописано.

Исходя из того, что при возникновении новых видов деятельности или событий, ранее не имевших места, учетная политика может быть дополнена в любое время, на наш взгляд, организация вправе внести в свою учетную политику соответствующие положения.

Никаких ограничений по количеству дополнений НК РФ не содержит. Применяться внесенные дополнения могут с даты издания соответствующего приказа руководителя.

Если подобного рода дополнений в учетную политику внесено не будет, и организация при этом учтет стоимость оказанных брокером услуг единовременно в составе текущих расходов, то полагаем, что в этом случае существует вероятность возникновения спора с налоговым органом.

Бухгалтерский учет

В отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете у организации, которая не имеет право на применение упрощенных способов ведения учета и отчетности, существует единственный вариант учета услуг таможенного представителя — в стоимости приобретенного товара.

При оприходовании в бухгалтерском учете импортированных товаров, предназначенных для перепродажи, организации нужно руководствоваться нормами ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01) и изданными в соответствии с ним Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н).

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 при приобретении товаров за плату их фактической себестоимостью является сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам, в частности, относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

затраты по заготовке и доставке, включая расходы по страхованию;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

При этом организации, осуществляющей торговую деятельность, предоставлена возможность учесть затраты по заготовке и доставке в составе расходов на продажу (коммерческих расходах) (п. 13 ПБУ 5/01).

Отметим, что ни ПБУ 5/01, ни Методические указания не дают толкования такого понятия, как «заготовка». В то же время из п. 5 Приложения 2 к Методическим указаниям следует, что заготовка — это закупка материалов, а доставка — это их сопровождение в организацию.

При этом спектр услуг таможенного представителя включает такие действия, как:

декларирование товаров и грузов;

осуществление прохождения таможенного контроля;

уплата таможенных пошлин и налогов и т.д.

В связи с этим, на наш взгляд, услуги таможенного брокера не относятся ни к одному виду расходов, указанных в п. 13 ПБУ 5/01 (ни к заготовке, ни к доставке).

Следовательно, исходя из положений ПБУ 5/01, указанные затраты должны быть включены в стоимость приобретенных товаров.

В связи с изложенным, по нашему мнению, для сближения бухгалтерского учета с налоговым все рассматриваемые расходы логичнее учитывать в стоимости товаров и в бухгалтерском, и в налоговом учете, так как данные расходы связаны непосредственно с приобретением этих товаров.

Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), позволяет формировать полную стоимость товаров либо на отдельном субсчете, например, «Товары в пути» к счету 41 «Товары», либо на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» с последующим списанием стоимости фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров в дебет счета 41.

В бухгалтерском учете формирование себестоимости товаров в рассматриваемой ситуации будет отражаться проводками (корреспонденция счетов приведена для ситуации, когда все рассматриваемые расходы включаются в себестоимость импортируемых товаров):

— отражена стоимость товаров на дату перехода права собственности;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути» Кредит 60

— отражены расходы по доставке импортных товаров;

— отражены расходы на уплату таможенных пошлин и сборов;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути» Кредит 76

— учтена стоимость услуг таможенного брокера;

Дебет 41, субсчет «Товары на складах» Кредит 41, субсчет «Товары в пути»

— оприходованы импортные товары.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Учет экспортных/импортных операций: в чем чаще всего ошибаются бухгалтеры

Я постоянно консультирую коллег — бухгалтеров сторонних организаций по вопросам отражения экспортно/импортных операций на счетах учета. Решила упорядочить свой опыт и собрать в этой статье те вопросы, которые наиболее часто задают бухгалтеры и дать на них ответы. Читайте, возможно, эта информация принесет пользу для вас в вашей работе.

Какие валютные операции могут проводить хозяйствующие субъекты?

Валютными операциями являются приобретение резидентом у резидента или нерезидента, приобретение нерезидентом у резидента, отчуждение резидентом в пользу резидента или нерезидента, отчуждение нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа (ст. 1 ФЗ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Российские организации могут проводить валютные операции, разрешенные действующим валютным законодательством, в том числе приобретать и продавать иностранную валюту, получать валютную выручку от продажи товаров (работ, услуг), приобретать товары (работы услуги) с расчетами в валюте при условии, если поставщик нерезидент, получать займы (кредиты) в иностранной валюте.

Для осуществления валютных операций организациям необходимо выполнять ряд требований:

  • проводить операции через банковские счета уполномоченных банков, либо через счета в банках, расположенных за пределами Российской Федерации;
  • предоставлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции;
  • при расчетах с нерезидентами проводить репатриации валютной выручки.

Какие документы, связанные с проведением валютной выручки, нужно предоставлять в уполномоченный банк?

С 2018 года согласно инструкции ЦБ от 16.08.2017 г. № 181-И отменены паспорта сделок и справки о валютных операциях. Поэтому сегодня для проведения валютных операций в банк необходимо предоставлять документы, которые служат основанием для проведения валютной операции, например, договор и/или документы, подтверждающие факт передачи товаров (работ, услуг). Если договор/контракт поставлен на учет в банке, а он ставится на учет в случаях, если сумма обязательств по нему больше или равна 3 млн. руб. для импортных контрактов и 6 млн. руб. для экспортных контрактов, то необходимо предоставлять в валютный отдел банкасправку о подтверждающих документах.

Читайте также  Заявление по форме 2 учет подает представитель

Как учитывать экспортные/импортные операции на счетах бухгалтерского и налогового учета?

Как вы знаете, экспорт товара облагается НДС по ставке 0%, что должно быть отражено в учете экспортных операций вашей организации. Чтобы подтвердить право применения «нулевой» ставки НДС необходимо в ИФНС предоставить копии договора поставки и таможенной декларации. Срок подтверждения ставки 0% составляет 180 дней со дня разрешенного выпуска товаров, указанного в таможенной декларации. Если срок истек, а документы в срок не предоставлены, то необходимо начислить НДС и сдать уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором произошла отгрузка.

Импортные операции по ввозу товаров на территорию РФ признаются объектом обложения НДС. В данном случае налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Уплатить НДС необходимо в срок с момента регистрации таможенной декларации и до момента выпуска товаров таможенным органом.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ после принятия их к учету, принимается к вычету, но при условии наличия первичных документов и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Экспорт

Импорт

Выручка от продажи товаров признается на дату перехода права собственности от организации к покупателю и отражается проводкой

Дт 62 Кт 90.1

стоимость проданных товаров учитывается в себестоимости продаж

Дт 90.2 Кт 41

таможенный сбор учитывается в составе прочих расходов

Дт 91.2 Кт 60 (76)

Приобретение товаров принимается к учету по фактической себестоимости.

Дт 41 Кт 60

уплата НДС отражается

Дт 76 Кт 51

на основании таможенной декларации отражен НДС, уплаченный при ввозе

Дт 19 Кт 76

произведены расчеты с поставщиком

Дт 60 Кт 52

Курсовые разницы, возникающие на дату осуществления расчетов отражаются в составе прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 52

Какими документами в программе 1С отражать данные операции?

Экспорт

1. Документ «Реализация товаров» со ставкой НДС 0% , сумма всего по документу должна равняться сумме по ГТД строки 22;

2. На основании «Реализации товаров» создаётся документ «Таможенная декларация (экспорт)», в которой указывается код операции по НДС, вид транспорта, сопроводительный документ;

3. Таможенный сбор списывается документом «Бухгалтерская справка».

Импорт

1. Документ «Поступление товара», в котором сумма всего по документы должна равняться сумме по ГТД строки 22;

2. На основании «Поступления товара» создается документ «Таможенная декларация (импорт)», в которой отражается суммы таможенного сбора, таможенной пошлины, таможенный НДС и таможенная стоимость. Обратите внимание, что в таможенную стоимость могут быть включены транспортные расходы до границы согласно условиям поставки по Инкотермс 2010

В случае, если импортируются товары из государств — членов ЕАЭС на основании документа «Поступление товара» создается документ «Заявление о ввозе товаров»

Как место оказания услуги влияет на исчисление налогов?

При импорте, экспорте работ (услуг) необходимо понимать, что является местом оказания услуг согласно статьи 148 НК РФ. Является ли территория РФ местом реализации услуг для целей исчисления НДС?

Если местом оказания услуги считается Российская Федерация, то организация является налоговым агентом по НДС, обязанностью которой является необходимость уплаты НДС за «своего» контрагента — нерезидента в ИФНС, где стоит на учета сама организация. К таким услугам, например, относится оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг.

Обратите внимание также на то, что при перечислении поставщику услуг денежных средств необходимо руководствоваться положениями п. 1 и п.п 4 п. 2 ст. 310 НК РФ, а именно: налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ НК.

К таким доходам относятся доходы иностранной организации, полученные от источников в РФ. Например, при выплате дохода от продажи доли в уставном капитале российской организации, более 50% активов которой состоит из находящегося на территории РФ недвижимого имущества или процентный доход, выплаченный российской организацией по договору займа иностранной организации или доходы от международной перевозки, при этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

Исключение составляют случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ при условии предоставления иностранной организацией подтверждений налоговому агенту т.е. сертификат резидентства, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ.

Форму налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных согласно положений ст. 285, п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ необходимо представить в налоговый по итогам отчетного периода — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;- по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.

С моей точки зрения, если вы как бухгалтер примените данные советы и разъяснения, то проблем в учете экспортных/импортных операций у вас возникнуть не должно.

Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».

Только до завтра можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь

Учет импортных товаров

Организации, импортирующие товары, заключают договор с иностранными поставщиками. Учет импортных операций отличается от учета операции, проводимых внутри страны.

Отражение импортной продукции в бухучете

Правила бухучета импортной продукции зависит от того, как она ввозится в РФ:

  • по прямому договору отечественной компании с иностранным партнером;
  • по договору российской компании с посредником.

С 1 июля 2021 года счета-фактуры нужно оформлять на новом бланке. Изменения внесены на основании обновлений Постановления Правительства от 26.12.2011 г. № 1137. Они необходимы из-за ввода режима прослеживаемости товаров.

Заключение внешнеторгового договора

Если компания-импортер работает напрямую с поставщиком, она заключает внешнеторговый договор или контракт (п. 1 ст. 19 Закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ).

В нем отражаются сведения, которые требуются для формирования себестоимости продукции:

  • условия поставки продукции;
  • дата перехода права собственности;
  • правила, форма и сроки проведения расчетов.

На основании условий поставки продукции определяются обязанности сторон, которые напрямую относятся к транспортировке, страхованию и таможенному оформлению продукции. Кроме того, с условиями связан и момент перехода рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза. Для установления условий применяются Международные правила определения терминологии «ИНКОТЕРМС 2010».

Организация расчетов и валютный контроль

Импортер для организации расчетов с продавцом открывает валютный счет и предоставляет в банк документы, требуемые для учета валютных операций.

По валютному законодательству компании и физлица имеют статус — резиденты и нерезиденты. От него зависит список валютных операций, которые субъекты вправе производить.

Организация бухучета импортных операций

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, регламентированных Приказом Минфина от 28.12.2001 г. № 119н, продукция ставится на учет по фактической себестоимости. Она складывается из таких составляющих:

  • цена по контракту;
  • дополнительные расходы импортера, не включенные в стоимость сделки, в частности, расходы на доставку и т.п.;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • акцизы (для подакцизной продукции).

Данный момент основан на п. 6 ПБУ 5/01 и п. 16 Методических указаний.

В расходы, относящиеся к фактической себестоимости (п. 6 ПБУ 5/01), входят только таможенные пошлины, а таможенных сборов там нет. Но так как их уплата при импорте продукции — непременное условие, эти расходы также нужно учитывать как непосредственно связанные с покупкой продукции и включать в ее стоимость.

Корреспонденция в бухучете по стоимости:

Дт 41 Кт 60 — стоимость продукции на момент перехода права собственности;

Дт 44 Кт 60 — затраты по транспортировке;

Дт 44 Кт 60 — посреднические услуги по приобретению продукции (оформление через посредническую фирму);

Дт 44 Кт 76/Расчеты с таможней — таможенная пошлина (сбор);

Дт 41 Кт 44 — стоимость продукции с учетом затрат на покупку;

Дт 41 Кт 19/Акцизы — включение акциза в себестоимость ввезенной продукции.

Оценка продукции и затрат, оплаченных валютой

Если стоимость приобретенной продукции определяется в валюте, то ее оценка осуществляется в рублях по курсу ЦБ РФ, который установлен на дату ее отражения в учете. Об этом указано в п. 19 Методических указаний (Приказ Минфина № 119н).

При авансовой оплате импортной продукции ее стоимость по договору или контракту в рублях нужно рассчитывать по курсу ЦБ РФ на дату уплаты денег по факту (абз. 2 п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006). В данном случае неоплаченная часть стоимости покупаемой продукции определяется по курсу на дату перехода права собственности на нее (п. 5, абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Та часть задолженности, которая была оплачена авансом, не требует переоценки. Другую часть задолженности, которая не была оплачена за принятую к учету продукцию, нужно переоценить по состоянию на конец каждого месяца и (или) на дату погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006). При этом появляются курсовые разницы — их требуется отразить в бухучете в составе прочих доходов и расходов (п. 13 ПБУ 3/2006).

Таможенные платежи

Чтобы рассчитать таможенные платежи, требуется определить таможенную стоимость продукции. Она устанавливается декларантом или таможенным органом (п. 3 ст. 23 Закона от 03.08.2018 г. № 289-ФЗ, п. 14 ст. 38 ТК ЕАЭС).

Таможенные платежи — это не только пошлины и сборы, но и акцизы (для подакцизной продукции), а также НДС для импортной продукции (п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС, подп. 13 п. 1 ст. 182, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Акциз — это невозмещаемый налог, соответственно, его размер включается в стоимость продукции (п. 6 ПБУ 5/01, п. 2 ст. 199 НК РФ).

Налогооблагаемая база по НДС при импорте продукции в РФ рассчитывается как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов. Данный момент определен в п. 1 ст. 160 НК РФ.

Обычно импортный НДС уплачивают на счет таможни авансовым платежом, а после этого при возникновении у компании обязанности по уплате НДС таможня списывает требуемую сумму (ст. 57 ТК ЕАЭС).

Корреспонденция при этом следующая:

Дт 76/Расчеты с таможней по НДС Кт 51 — аванс для уплаты НДС на таможне;

Дт 19 Кт 68/Расчеты по НДС — НДС к уплате на таможне;

Дт 68/Расчеты по НДС Кт 76/Расчеты с таможней по НДС — списание таможней НДС по импорту продукции.

В ситуации, когда импортер использует ОСНО и не освобожден от НДС, суммы налога при импорте принимаются к вычету. Конечно, это при условии, что импортируемая продукция будет использоваться при проведении операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Импортеры, использующие спецрежимы налогообложения, также обязаны платить НДС в бюджет. В этом случае сумма НДС не предъявляется к вычету, а учитывается в составе расходов.

Если вычет по НДС применяется, нужно сформировать корреспонденцию:

Дт 68/Расчеты по НДС Кт 19 — вычет по НДС, уплаченный на таможне.

Оприходование импортной продукции

В бухучете импортную продукцию нужно отразить по фактической себестоимости на сч. 41 (п. 5 ПБУ 5/01). Расходы на ее приобретение, если они не включены в таможенную стоимость, торговая организация может учитывать в себестоимости продукции или в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

Читайте также  Физический износ формула

Если обнаружена недостача (порча) импортной продукции, комиссией составляется акт, к примеру, по форме № ТОРГ-3.

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

Импорт услуг: бухучет и налоги

Приобретая услуги у иностранных организаций (нерезидентов Республики Беларусь), нужно учитывать особенности импортных операций. В частности, у белорусского заказчика может возникнуть необходимость исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС) и налога на доходы (прибыль) иностранных организаций.

Рассмотрим подробнее, как определить место и момент реализации импортируемых услуг для целей НДС, в каких случаях по ним нужно уплачивать налог на доходы иностранных организаций и как отразить импорт услуг в бухгалтерском учете.

НДС при импорте услуг

При приобретении услуг у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Беларуси через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее — нерезиденты), у заказчика этих услуг может возникать обязанность по уплате НДС. Это зависит от того, признается ли Республика Беларусь местом реализации данных услуг .

Для целей исчисления НДС местом реализации услуг считается Республика Беларусь в следующих общих случаях:

1. Если приобретаемые услуги связаны с расположенным не на территории Республики Беларусь недвижимым имуществом (включая аренду) либо движимым имуществом (за исключением его аренды) .

На заметку
При оказании нерезидентами стран ЕАЭС услуг экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества, дизайнерских, инжиниринговых услуг, услуг авторского и технического надзора за строительством, связанных с расположенным в Беларуси недвижимым имуществом, местом реализации таких услуг тоже будет считаться территория Республики Беларусь .

2. Услуги оказываются нерезидентом на территории Беларуси в сфере культуры, искусства, физической культуры и спорта, туризма, отдыха, обучения (образования) .

3. Покупатель (заказчик) импортируемых услуг находится (осуществляет деятельность) в Беларуси. В частности, это касается приобретения следующих видов услуг :

— консультационных, бухгалтерских, аудиторских, юридических, маркетинговых, рекламных услуг;

— дизайнерских, инжиниринговых услуг. При этом, если они оказываются нерезидентами стран ЕАЭС по недвижимому имуществу, то место реализации этих услуг определяется по местонахождению такого имущества;

— услуг по предоставлению (найму) персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя (заказчика);

— услуг поверенного (агента);

— услуг по обработке информации;

— услуг по разработке, модификации, тестированию и обеспечению технической поддержки программного обеспечения.

Также существует ряд услуг, по которым подходы признания места их реализации для целей исчисления НДС несколько отличаются в зависимости от того, кем оказываются услуги: резидентами государств — членов ЕАЭС или резидентами иных иностранных государств. У белорусского заказчика по этим услугам тоже может возникать обязанность уплаты НДС.

Например, при получении образования в дистанционной форме на основании договора с резидентом страны ЕАЭС место реализации определяется по месту оказания услуг (по месту деятельности учреждения образования). А в сделках с резидентами иных государств — по месту деятельности (нахождения) покупателя (заказчика) .

Обратите внимание!
В случае если в рамках одного договора оказывается несколько видов услуг, часть из которых носит вспомогательный характер по отношению к основным услугам, то местом реализации вспомогательных услуг признается место реализации основных услуг .

В установленных случаях при приобретении услуг у нерезидента плательщик вправе не исчислять и не уплачивать НДС, если такие обороты не признаются объектом для налогообложения, или применив освобождение от НДС (например, освобождение действует по услугам в сфере культуры, включенным в перечень) .

Моментом фактической реализации по приобретенным у иностранной организации услугам признается день перечисления оплаты, включая авансовый платеж либо день иного прекращения обязательств покупателем (заказчиком) услуг. По договорам комиссии, поручения или иным аналогичным гражданско-правовым договорам момент фактической реализации определяется как день оказания услуг .

Налоговая база по НДС рассчитывается исходя из стоимости импортируемых услуг. Если стоимость услуг выражена в иностранной валюте, то налоговая база переводится в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату момента фактической реализации, а в части аванса — на дату предоплаты. Исчисленные суммы НДС отражаются в налоговой декларации за соответствующий отчетный период и признаются уплаченными 22-го числа месяца подачи декларации .

Также покупателю (заказчику) импортируемых услуг по исчисленным суммам НДС необходимо в установленном порядке создать ЭСЧФ и выставить его на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации услуг .

Суммы НДС, исчисленные и уплаченные белорусским заказчиком при приобретении услуг у нерезидентов, признаются налоговыми вычетами. Они в установленном порядке могут быть взяты к вычету после отражения их в бухучете и книге покупок (при ее ведении) на основании налоговых деклараций по НДС и ЭСЧФ. Вычет производится в отчетном периоде, следующем за периодом исчисления НДС по приобретенным импортным услугам. Суммы НДС, которые выставлены заказчику услуг в документах нерезидентом, вычету не подлежат .

Налог на доходы при приобретении услуг у нерезидентов

При оказании нерезидентом за плату услуг белорусскому заказчику в определенных случаях покупателю (заказчику) услуг нужно исчислить налог на доходы иностранных организаций. Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций являются в том числе доходы от оказания следующих услуг :

— плата за оказание услуг, связанных с международной перевозкой грузов, транспортно-экспедиционных услуг (кроме международных перевозок грузов морским транспортом);

— консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых услуг (за исключением доходов от услуг, оказываемых белорусским субъектам хозяйствования в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям национальных и международных стандартов);

— услуг доверительного управления недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;

— курьерских, управленческих, страховых услуг (кроме договоров страхования «Зеленая карта» и страхования международных перевозок грузов морским транспортом), услуг в сфере образования и по хранению имущества;

— посреднических услуг (кроме предоставления услуг по бронированию перевозок пассажиров в международных перевозках, мест проживания, агентских услуг по бронированию, оформлению и (или) реализации таких перевозок, подбору маршрута перевозки пассажиров в международных перевозках);

— услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, а также по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь;

— рекламных услуг (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских субъектов хозяйствования в выставках и ярмарках в иностранных государствах);

— услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением случаев, когда эти услуги являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на поставку указанных объектов, а также кроме доходов, связанных с предусмотренным в договоре обучением, проведением консультаций по подготовке и использованию этих объектов);

— услуг по сопровождению и охране грузов (за исключением обязательного сопровождения и охраны грузов в случаях, установленных законодательством);

— доходы от оказания цифровых услуг (предоставление дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию, услуг по обработке данных и размещению информации (веб-хостинг, управление базами данных, хранение данных, комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами и др.)).

Налоговая база налога на доходы иностранных организаций по большинству услуг определяется как общая сумма полученного дохода. По отдельным услугам (например, страховым услугам) из налогооблагаемых доходов исключаются суммы соответствующих затрат .

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат :

— дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта оказания услуг;

— дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты дохода иностранной организации.

На заметку
Если белорусский заказчик в соответствии с законодательными актами не ведет бухучет, то днем начисления дохода (платежа) иностранной организации считается дата выплаты дохода (осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований) .

Налог на доходы исчисляется и удерживается с доходов иностранной организации по ставке 6% по услугам, связанным с международной перевозкой грузов, и 15% от стоимости иных услуг .

Декларация по налогу на доходы предоставляется не позднее 20-го числа, а уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором наступило обязательство по уплате налога .

Отметим, что доходы иностранных организаций облагаются в Беларуси с учетом норм международных договоров об устранении двойного налогообложения. Если нормами международных договоров предусмотрен более льготный порядок налогообложения, то применяются нормы международных договоров. Для этого иностранная организация самостоятельно или через налогового агента представляет в налоговые органы Республики Беларусь подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор .

Отражение импортируемых услуг в бухгалтерском учете

Хозяйственные операции отражаются в бухучете на основании ПУД, которые должны соответствовать установленным требованиям. При этом ПУД и регистры бухгалтерского учета должны оформляться на белорусском или русском языке .

При импорте услуг документ, подтверждающий их оказание, как правило, составляется иностранным юридическим лицом и может не отвечать этим требованиям. Соответственно, заказчику услуг целесообразно в учетной политике предусмотреть, на основании какого ПУД импортируемые услуги будут отражаться в бухучете. Это может быть ПУД, самостоятельно составляемый заказчиком услуг в дополнение к имеющимся документам нерезидента. Или, скажем, оформленный иностранной организацией документ об оказанных услугах, дополненный при необходимости нужными реквизитами, сведениями и официальным переводом .

Стоимость приобретаемых у нерезидентов услуг обычно выражена в иностранной валюте. При отражении их в бухучете необходимо пересчитать эту стоимость в белорусские рубли :

— на дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

— дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости услуг;

— дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части суммы, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части остальной стоимости услуг.

Признание даты отражения оказанных услуг в бухучете определяется следующим образом.

1. Если результаты услуги могут потребляться заказчиком в процессе ее оказания, то днем оказания услуг считается последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги. Если срок оказания услуг по договору менее месяца, то датой оказания услуг считается последний календарный день месяца ее оказания и (или) день завершения оказания услуги .

2. Когда услуги в процессе их оказания не могут потребляться заказчиком, датой оказания услуг считается :

— указанный в ПУД день завершения (приемки) оказания услуги, если указание этой даты в ПУД предусмотрено в договоре между исполнителем и заказчиком в письменной форме;

— дата составления ПУД — в иных случаях.

Если оплата оказанных нерезидентом услуг в иностранной валюте происходит после даты их отражения в бухучете, то у заказчика могут возникать курсовые разницы. Пересчет числящейся валютной задолженности производится на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на последний календарный день месяца .

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: