В организации установили камеры как правильно оформитьмодернизацияю ос

В организации установили камеры как правильно оформитьмодернизацияю ос

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Казенное учреждение заключило контракт, предметом которого является модернизация системы видеонаблюдения. Система установлена снаружи здания и учитывается как самостоятельный объект. Фактически были выполнены работы по демонтажу старой системы и монтажу новой, при этом старая система будет в дальнейшем установлена на другом объекте.
Какую статью КОСГУ следует использовать для отражения расходов на создание уличной системы видеонаблюдения как единого объекта основных средств?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Несмотря на то, что предметом контракта являются работы по модернизации системы, при выборе соответствующей статьи КОСГУ следует исходить из экономической сущности заключенного контракта.
Выбор статьи (подстатьи) КОСГУ для отражения расходов по демонтажу старой системы и монтажу новой будет зависеть от планируемого способа учета создаваемого объекта, решения комиссии относительно включения расходов на демонтаж в первоначальную стоимость создаваемого объекта, а также от положений учетной политики учреждения.
Если исходя из условий контракта нет возможности разделить расходы между соответствующими статьями (подстатьями) КОСГУ, комиссия может принять решение, что демонтаж старой системы квалифицируется в качестве расходов, необходимых для приведения нового объекта основных средств в состояние, пригодное для эксплуатации. Расходы по контракту в таком случае могут быть отнесены на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» в полном объеме.

Обоснование вывода:
В силу п. 27 Инструкции N 157н затраты на дооборудование (модернизацию) объекта нефинансовых активов относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования этого объекта (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.
В то же время согласно п. 3 Порядка N 209н статьи (подстатьи) КОСГУ определяются в зависимости от экономического содержания операций, осуществляемых учреждением. Согласно п. 68 Стандарта «Концептуальные основы. » раскрывать информацию в учете и отчетности нужно согласно экономической сущности фактов, а не только в соответствии с их правовой формой. В общем случае экономическое содержание расходов определяется предметом контракта, а также оформляемыми первичными учетными документами. Если же фактическое содержание обязательств контрагента не соответствует предмету, то выбор подстатьи КОСГУ будет зависеть от экономического содержания операции.
В рассматриваемой ситуации предметом заключенного контракта является проведение модернизации системы видеонаблюдения. При этом речь идет об уличной системе видеонаблюдения которая учитывается как самостоятельный объект. В соответствии с договором фактически были выполнены работы по демонтажу старой системы видеонаблюдения и монтажу новой, при этом старая система будет в дальнейшем установлена на другом объекте. Несмотря на то, что предметом договора является выполнение работ по модернизации, при выборе соответствующей статьи КОСГУ следует исходить из экономической сущности заключенного контракта — демонтаж старой системы видеонаблюдения и монтаж новой.
Расходы на демонтаж в соответствии с п. 10.2.6 Порядка N 209н относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. В дальнейшем они списываются на финансовый результат текущего финансового года. Поскольку в вопросе речь идет об уличной системе видеонаблюдения которая учитывалась в качестве самостоятельного объекта основных средств, полагаем, что новую систему, установленную снаружи здания, следует учитывать аналогичным образом. В то же время мы не исключаем, что учет системы согласно положениям учетной политики учреждения может быть организован в качестве комплекса конструктивно сочлененных предметов или комплекса объектов основных средств в соответствии с п. 10 Стандарта «Основные средства» исходя из конкретных технических характеристик объекта. При этом расходы по оплате государственных (муниципальных) контрактов, договоров на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 11.1 Порядка N 209н), а расходы, направленные на приобретение материальных запасов для создания объекта основных средств, отражаются на подстатью 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ (11.4.7 Порядка N 209н).
В силу п. 10.2.8 Порядка N 209н расходы на установку (расширение) единых функционирующих систем (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации), таких как система видеонаблюдения, относятся на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ. При этом Порядком N 209н не дано определение единых функционирующих систем, в частности не урегулирован вопрос, подходит ли под это понятие уличная система видеонаблюдения. Вместе с тем исходя из положений абзаца 7 п. 45 Инструкции N 157н можно предположить, что к единым функционирующим системам относятся только коммуникации и системы, расположенные непосредственно в здании. В таком случае для отражения расходов на создание уличной системы видеонаблюдения как единого объекта основных средств следует использовать статью 310 КОСГУ.
Окончательное решение об отнесении расходов на монтаж внешней системы видеонаблюдения к конкретной статье (подстатье) КОСГУ следует принять учреждению самостоятельно исходя из технических характеристик создаваемого объекта. Порядок принятия подобного решения целесообразно закрепить в учетной политике (ином локальном акте учреждения); это поможет соблюдать единообразный подход к учету указанных систем, а также планированию бюджетных средств. Такие расходы могут быть в явном виде предусмотрены, в том числе в расшифровке к бюджетной смете, если она осуществляется до уровня статей (подстатей) КОСГУ.
Согласно п. 34 Инструкции N 157н принятие к учету объектов нефинансовых активов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов. Если, исходя из условий контракта, нет возможности однозначно выделить стоимость работ по демонтажу и стоимость новой системы видеонаблюдения, в таком случае именно перед членами комиссии следует поставить вопрос о разделении расходов между соответствующими статьями (подстатьями) КОСГУ. При этом для определения стоимости соответствующих работ члены комиссии могут обратиться в том числе и к контрагенту, с которым заключен контракт, для представления соответствующих документов. В то же время расходы на демонтаж старой системы видеонаблюдения на основании решения комиссии могут квалифицироваться в качестве расходов, необходимых для приведения объекта в состояние, пригодное для эксплуатации, и согласно п. 15 Стандарта «Основные средства» относиться на формирование первоначальной стоимости создаваемого объекта основных средств.
Таким образом, выбор статьи (подстатьи) КОСГУ для отражения расходов, поименованных в вопросе, будет зависеть от планируемого способа учета создаваемого объекта, решения комиссии относительно включения расходов на демонтаж в первоначальную стоимость создаваемого объекта, а также от положений учетной политики учреждения. Так, если исходя из условий контракта нет возможности разделить расходы между соответствующими статьями (подстатьями) КОСГУ, комиссия может принять решение, что демонтаж старой системы квалифицируется в качестве расходов необходимых для приведения нового объекта основных средств в состояние, пригодное для эксплуатации. При этом если согласно учетной политики система уличного видеонаблюдения не является единой функционирующей системой, расходы по контракту могут относиться на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» в полном объеме.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

В организации установили камеры как правильно оформитьмодернизацияю ос

Дата публикации 24.09.2019

Использован релиз 3.0.73

С релиза 3.0.90 (март 2021 года) операции использования материалов в производстве и на собственные нужды организации отражаются документом «Расход материалов» с видом операции «Использование материалов» (в ранее выпущенных версиях документ назывался «Требование-накладная»).

С 2020 года применяется новая редакция ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н. В программе вариант применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений «Учетная политика». Рекомендованный вариант — «Ведется балансовым методом». Обратите внимание, что в статьях, опубликованных до 01.01.2020, рассматриваются примеры с использованием «затратного метода» (это не влияет на общие принципы отражения операций в БУ и НУ). Подробнее о вариантах учета по ПБУ 18/02 в программе см. здесь.

У организации ООО «Стиль» на балансе числится основное средство (ноутбук). Данные по основному средству по состоянию на 01.05.2019:

  • первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете: 200 000,00 руб.;
  • срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете: 25 месяцев (вторая амортизационная группа);
  • остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете: 184 000,00 руб.;
  • оставшийся срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете: 23 месяца.

15.05.2019 проведена модернизация ноутбука, для чего в этот же день закуплен и установлен в ноутбук дополнительный твердотельный накопитель SSD 2.5″ 500GB стоимостью 9 600,00 рублей (в т.ч. НДС 20% 1 600,00 рублей).

В результате проведенной модернизации срок полезного использования ноутбука в бухгалтерском и налоговом учете не изменился.

Согласно учетной политике организации:

  • способ начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета – линейный;
  • используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02.

Создать на основании

Входящий Исходящий
Внутренний

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3)

1. Начисление амортизации по ОС до модернизации

Обработка «Закрытие месяца»:

  • Раздел: ОперацииЗакрытие месяца.
  • Установите месяц закрытия (в примере апрель 2019 г.).
  • Кнопка Выполнить закрытие месяца.
  • Если необходимо начислить амортизацию без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Выполнить операцию.

1.1 Начислена амортизация за месяц, предшествующий модернизации (апрель 2019 г.)

Регламентная операция «Амортизация и износ основных средств» в составе обработки «Закрытие месяца»:

По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Показать проводки (рис. 1) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 2):

  • Амортизация, начисленная в БУ и НУ: 200 000,00 руб. (первоначальная стоимость ОС) / 25 мес. (срок полезного использования) = 8 000,00 руб.

Для анализа начисленной амортизации и остаточной стоимости основного средства воспользуйтесь отчетом Ведомость амортизации ОС (рис. 3) (Раздел: ОС и НМАВедомость амортизации ОС). Для вывода в отчет данных по бухгалтерскому и налоговому учету откройте настройки отчета по кнопке Показать настройки и на закладке Показатели отметьте флажками показатели БУ и НУ.

2. Поступление материала для проведения модернизации ОС

2.1 Принят на учет твердотельный накопитель

2.2 Учтен входной НДС

Документ «Поступление (акт, накладная)» (рис. 4):

  • Раздел: ПокупкиПоступление (акты, накладные).
  • Кнопка Поступление. Вид операции документа – Товары (накладная).
  • Заполните документ:
    • укажите контрагента (поставщика), договор с ним, склад, на который приходуются материалы, предназначенные для модернизации основного средства.
    • по ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета и сроки расчетов с поставщиком и укажите способ зачета аванса («Автоматически», «По документу» или «Не зачитывать»).
    • табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
      • в колонке Номенклатура выберите поступающие материалы;
      • в колонках Счет учета и Счет НДС укажите соответственно счет, на котором учитываются материалы (в примере 10.06 «Прочие материалы») и счет 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;
      • заполните остальные колонки (количество, цена, сумма, ставка и сумма НДС).
  • Кнопка Провести.

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 5).

2.3 Входной НДС принят к вычету

Документ «Счет-фактура полученный» (рис. 6):

  • В документе поступления заполните поля Счет-фактура № и от, затем нажмите кнопку Зарегистрировать (рис. 4). Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
  • По ссылке откройте документ Счет-фактура полученный. Проверьте заполнение полей документа и установленный флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Если флажок снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 7).

3. Передача материала для модернизации ОС

3.1 Передан твердотельный накопитель для модернизации ОС

Документ «Требование-накладная» (рис. 8):

  • Раздел: ПроизводствоТребования-накладные.
  • Кнопка Создать.
  • Флажок Счета затрат на закладке «Материалы» устанавливается, если списание материалов производится на разные счета затрат или по разной аналитике. В нашем случае необходимости устанавливать флажок нет.
  • На закладке Материалы заполните табличную часть документа по кнопке Добавить (рис. 8):
    • в колонке Номенклатура выберите материалы, использованные при модернизации основного средства;
    • в колонке Счет учета укажите счет, на котором учитываются использованные при модернизации материалы (в примере 10.06 «Прочие материалы»).
  • На закладке Счет затрат (рис. 8):
    • в поле Счет затрат укажите счет 08.03 «Строительство объектов основных средств»;
    • в поле Объекты строительства выберите модернизируемый объект основных средств (создайте новый объект строительства);
    • в поле Статьи затрат выберите статью затрат для аналитического учета расходов на счете 08.03;
    • в поле Способы строительства выберите «подрядный» способ («подрядный» способ в данном случае выбирается независимо от реального способа выполнения работ, это необходимо для правильного учета НДС; «хозспособ» соответствует выполнению строительно-монтажных работ собственными силами, на стоимость которых начисляется НДС, и не применим в данном случае).
  • Кнопка Провести.
  • Для вывода печатной формы документа используйте кнопку Печать.
Читайте также  Разделом 6 формы рсв 1

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 9).

4. Увеличение первоначальной стоимости ОС

Для анализа суммы затрат по проведенной модернизации основного средства сформируйте отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету для счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» (рис. 10) (Раздел: ОтчетыОборотно-сальдовая ведомость по счету).

4.1 Затраты на модернизацию включены в первоначальную стоимость ноутбука

Документ «Модернизация ОС» (рис. 11-12):

  • Раздел: ОС и НМАМодернизация ОС.
  • Кнопка Создать.
  • В поле Событие ОС по умолчанию установлено значение «Модернизация».
  • В поле Местонахождение ОС выберите место учета основного средства.
  • Закладка Объект строительства (рис. 11):
    • в поле Объект строительства выберите объект, в отношении которого проводилась модернизация;
    • в поле Счет по умолчанию выбран счет 08.03 «Строительство объектов основных средств»;
    • по кнопке Рассчитать суммы автоматически будут рассчитаны и указаны в соответствующих полях суммы затрат по проведенной модернизации, проверьте данные и при необходимости откорректируйте их.
  • Закладка Основные средства (рис. 12):
    • в колонке Основное средство выберите объект, в отношении которого производилась модернизация;
    • по кнопке Распределить суммы затрат на модернизацию распределятся равными долями по всем указанным в табличной части основным средствам;
    • при необходимости в колонке Срок использ. укажите новый срок полезного использования (СПИ) основного средства после модернизации (в примере СПИ не изменился).
  • Кнопка Провести.
  • Для вывода печатной формы акта по форме ОС-3 используйте кнопку Акт о приеме-сдаче ОС (ОС-3).

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 13).

5. Расчет суммы амортизации ОС после модернизации

5.1 Начислена амортизация за месяц, в котором проведена модернизация (май 2019 г.)

Регламентная операция «Амортизация и износ основных средств» в составе обработки «Закрытие месяца»:

  • Раздел: ОперацииЗакрытие месяца.
  • Установите месяц закрытия (май 2019 г.).
  • Кнопка Выполнить закрытие месяца.

По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Показать проводки (рис. 1) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 14):

  • Амортизация, начисленная в БУ и НУ: 200 000,00 руб. (первоначальная стоимость ОС) / 25 мес. (срок полезного использования) = 8 000,00 руб.

Сумма начисленной в мае 2019 г. амортизации не изменилась, амортизация в новой сумме в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации (в примере с июня 2019 г.).

5.2 Начислена амортизация за месяц, следующий за месяцем проведения модернизации (июнь 2019 г.)

Регламентная операция «Амортизация и износ основных средств» в составе обработки «Закрытие месяца»:

  • Раздел: ОперацииЗакрытие месяца.
  • Установите месяц закрытия (июнь 2019 г.).
  • Кнопка Выполнить закрытие месяца.

По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Показать проводки (рис. 1) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 15):

  • Амортизация, начисленная в БУ: (176 000,00 руб. (остаточная стоимость ОС на 01.06.2019) + 8 000,00 (сумма затрат по модернизации ОС)) / 22 мес. (оставшийся срок полезного использования) = 8 363,64 руб.
  • Амортизация, начисленная в НУ: (200 000,00 руб. (первоначальная стоимость ОС) + 8 000,00 (сумма затрат по модернизации ОС)) / 25 мес. (срок полезного использования) = 8 320,00 руб.

Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет

  • Ремонт, реконструкция и модернизация ОС
  • Модернизация основных средств — проводки
  • Бухгалтерский учет амортизации при модернизации
  • Модернизация самортизированного основного средства
  • Налоговый учет модернизации основных средств
  • Итоги

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:

  • Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
  • Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

  • При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

Чем капитальный ремонт отличается от реконструкции и модернизации? Ответ на этот вопрос есть в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Если у вас есть доступ к К+, переходите к Типовой ситуации. Если доступа нет, получите пробный доступ к системе бесплатно.

Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода (далее будем использовать для их обозначения слово «модернизация») увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.

С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Вместо него следует применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Применять стандарт можно и раньше, закрепив решение в учетной политике предприятия.

Обзор изменений по новому ФСБУ подготовили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+. Это бесплатно.

Модернизация основных средств — проводки

Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.

По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

  • Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
  • Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.

Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».

При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:

Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не прописано. Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы, следующие за месяцами начала и окончания работ.

В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов, начинать начислять амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию после модернизации, следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.

Как организовать налоговый учет модернизации и реконструкции ОС, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в готовое решение.

Согласно п. 60 Методических указаний при линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

ЗМ — затраты на модернизацию;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.

Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Остаточная стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.

Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка. Пример расчета для линейного метода можно найти в п. 60 Методических указаний.

В феврале 2018 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.

05.04.2021 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.

Работы длились менее 12 месяцев, начисление амортизации не приостанавливалось.

Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

ГНА = КУ × 1 / СПИ,

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации;

КУ — коэффициент ускорения;

ГНА — годовая норма амортизации.

А = 900 000 × 2 × 1 / 5 = 360 000 руб.

За период с марта по декабрь 2018 года амортизация составила: 360 000 / 12 × 10 = 300 000 руб. (расчет произведен согласно п. 55 Методических указаний).

ОС = 900 000 – 300 000 = 600 000 руб.

А = 600 000 × 2 × 1 / 5 = 240 000 руб.

ОС = 360 000 – 144 000 = 216 400 руб.

А = 216 000 × 2 × 1 / 5 = 86 400 руб.

За период с января по апрель 2021 года амортизация составила: 86 400 / 12 × 4 = 28 800 руб.

В мае 2021 года остаточная стоимость после модернизации составила: 216 400 – 28 800 + 130 000 = 317 600 руб. Срок полезного использования: 5 × 12 – 10 – 12 – 12 – 4 + 24 = 46 месяцев.

За период с мая по декабрь 2021 года амортизация составила: 317 600 × 2 × 1 / 46 × 8 = 110 470 руб.

ОС = 317 600 – 110 470 – 108 068 – 51 685 = 47 377 руб.

А = 47 377 × 2 × 1 / 46 × 12 = 24 718 руб.

На 01.01.2025 ОС = 47 377 – 24 71 = 22 259 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 11 329,5 руб.

Модернизация самортизированного основного средства

Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю. В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:

  • В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Остаточная стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
  • Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
  • Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.

Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте здесь.

Налоговый учет модернизации основных средств

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.

Убедитесь, что вы правильно отличаете ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.

05.04.2020 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.

Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.

Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.

Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.

Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.

В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1 030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.

НК РФ также предусматривает возможность увеличения срока полезного использования ОС, если после модернизации его можно эксплуатировать дольше прежде установленного срока. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ увеличить СПИ можно в пределах амортизационной группы, к которой относится ОС. Если СПИ равен верхней границе пределов амортизационной группы, увеличить его после модернизации основного средства нельзя.

Читайте также  Оформление пенсионера на работу

О других нюансах налогового учета основных средств вы узнаете из статьи «Порядок налогового учета основных средств».

Итоги

Важными моментами при учете модернизации ОС являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация», организация удобного аналитического учета. Также необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств, которые потребуют от бухгалтера действий по обеспечению корректного отражения временных разниц.

Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой статье.

Достройка, дооборудование, реконструкция и модернизация ОС. Отражение в учете

Подобные затраты являются капитальными. Их списывают на увеличение стоимости основного средства, которое подверглось достройке, дооборудованию, реконструкции или модернизации.

Достройка — это сооружение новых частей к основному средству (обычно к объектам недвижимости). Причем новые части должны быть неотделимы от самого основного средства без нанесения последнему ущерба. Дооборудование — дополнение основного средства новыми, ранее отсутствовавшими частями. Как правило, оно приводит к появлению у имущества новых качеств и свойств (например установка на компьютер DVD-дисковода). Под реконструкцией и модернизацией понимают переоборудование ОС, которое приводит к изменению их основных технико-экономических показателей (например установка на ЭВМ жесткой или оперативной памяти большего объема).

Данные работы нужно четко отделять от работ по капитальному, среднему и текущему ремонту. Расходы по ним отражают на счетах учета затрат. На первоначальную стоимость основных средств они не влияют.

Для этого Минфин России рекомендует пользоваться следующими документами (*):

— Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (**);

— Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения (***);

— письмом Минфина СССР «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (****).

Помимо этих документов для более четкого разграничения понятий реконструкции (модернизации, дооборудования) и ремонта вы можете использовать:

— письмо «О порядке планирования и учета работ и затрат, относящихся к реконструкции и осуществляемых по проектам на расширение действующих предприятий» (*****);

— Методику определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004) (******);

— экспертные заключения о состоянии основных средств до и после окончания работе ними.

(*) письмо Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794.

(**) утв. пост. Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.

(***) утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.

(****) письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80.

(*****) письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР и ЦСУ СССР от 25.10.1985 N ЛБ-52-Д/68-Д/342/6-14.

(******) утв. пост. Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

По этим документам ремонт — это комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как самого основного средства, так и его отдельных частей. То есть он связан с профилактическими мероприятиями, устранением повреждений и неисправностей, заменой изношенных конструкций и деталей. Такое мероприятие не сопряжено с изменением важнейших технико-экономических показателей основного средства. Хотя в ходе ремонта отдельные детали ОС могут быть заменены на более современные и долговечные.

Мнение специалиста

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство» (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом); на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа. Поэтому, чтобы обособить затраты на установку дополнительного оборудования к объекту основных средств, к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» целесообразно открыть дополнительный субсчет. При этом его необходимо утвердить в рабочем плане счетов.

В. Сергеева, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов, профессиональный бухгалтер

Ю. Волкова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

Таким образом, затраты на капитальные вложения, связанные с реконструкцией (модернизацией и т.д.), предварительно собирают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете (например 9 «Реконструкция, модернизация и дооборудование основных средств»). По окончании всех работ их списывают на увеличение стоимости основного средства, подвергшегося доработке (то есть в дебет счета 01 «Основные средства»).

Пример

Компания решила дооборудовать и модернизировать системный блок персонального компьютера. Он отражен в качестве основного средства. Для этого были приобретены:

— DVD-дисковод, который ранее отсутствовал, стоимостью 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.);

— дополнительные блоки оперативной памяти стоимостью 10 620 руб. (в том числе НДС — 1620 руб.);

— дополнительные сетевые платы стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.).

Расходы на заработную плату специалиста, занятого сборкой этих частей системного блока, составили 4675 руб. (в том числе взносы по обязательному социальному страхованию).

Данные операции отражают в учете записями:

Дебет 19 Кредит 60

— 540 руб. — учтен НДС по дисководу;

Дебет 10 Кредит 60

— 3000 руб. (3540 — 540) — оприходован дисковод;

Дебет 19 Кредит 60

— 1620 руб. — учтен НДС по оперативной памяти;

Дебет 10 Кредит 60

— 9000 руб. (10 620 — 1620) — оприходована оперативная память;

Дебет 19 Кредит 60

— 900 руб. — учтен НДС по сетевым платам;

Дебет 10 Кредит 60

— 5000 руб. (5900 — 900) — оприходованы сетевые платы;

Дебет 68 Кредит 19

— 3060 руб. (540 + 1620 + 900) — принят к вычету НДС по ценностям, необходимым для дооборудования и модернизации сервера;

Дебет 08-9 Кредит 10

— 17 000 руб. (3000 + 9000 + 5000) — списана стоимость частей, использованных при дооборудовании и модернизации сервера;

Дебет 08-9 Кредит 70 (69)

— 4675 руб. — начислены заработная плата специалисту, занятому в дооборудовании и модернизации сервера, и соцвзносы с нее;

Дебет 01 Кредит 08-9

— 21 675 руб. (17 000 + 4675) — расходы на дооборудование и модернизацию сервера включены в его первоначальную стоимость.

К капитальным затратам относят и расходы на обеспечение зданий необходимыми коммуникациями, например механическим, электрическим, санитарно-техническим и другим оборудованием, которое находится за пределами или внутри помещений и предназначено для их обслуживания. Поскольку без них функционирование здания невозможно, подобные затраты включают в первоначальную стоимость недвижимости. Эти ценности являются общим со зданием имуществом (*).

(*) п. 2 пост. Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64.

Поэтому не только электрические, водо-, газо- и теплосети следует рассматривать как составную часть здания. В его состав также включают кабельные или оптоволоконные сети, установленные в здании, которые служат для его эффективной эксплуатации. Эти системы нельзя рассматривать в качестве отдельных объектов недвижимости. Они являются частью сложной вещи (здания) и не могут быть самостоятельными объектами.

Это положение подтверждает и Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). Он предусматривает, что в состав зданий входят коммуникации внутри него, необходимые для эксплуатации, в том числе система отопления, вентиляционные устройства общесанитарного назначения и т.д.

Пример

Компания приняла решение дооборудовать здание, которое находится в ее собственности, и установить в нем оптоволоконные сети. Стоимость необходимого оборудования составила 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). Затраты на установку сетей, их пробный запуск и проверку работоспособности составили 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

Указанные расходы бухгалтер должен отразить записями:

Дебет 19 Кредит 60

— 108 000 руб. — учтен НДС по оборудованию;

Дебет 07 Кредит 60

— 600 000 руб. (708 000 — 108 000) — оприходовано оборудование, требующее установки;

Дебет 08-9 Кредит 07

— 600 000 руб. — оборудование передано в монтаж;

Дебет 19 Кредит 60

— 18 000 руб. — учтен НДС по расходам на установку и запуск оборудования;

Дебет 08-9 Кредит 60

— 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражены затраты на установку и запуск оборудования;

Дебет 68 Кредит 19

— 126 000 руб. (108 000 + 18 000) — принят к вычету НДС по оборудованию и расходам на его установку;

Дебет 01 Кредит 08-9

— 700 000 руб. (600 000 + 100 000) — расходы на установку оптоволоконных сетей включены в первоначальную стоимость здания.

В то же время те или иные объекты, не требующие монтажа или демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению, могут быть учтены как отдельные инвентарные объекты. К ним, например, относят системы видеонаблюдения, вентиляции, кондиционирования или кабельные системы. Но для подобного их учета должны соблюдаться следующие нормы:

— в отношении того или иного объекта есть принципиальная возможность его использования вне здания;

— при демонтаже объекта ущерб зданию не будет нанесен;

— объект можно использовать по прямому назначению после его демонтажа (то есть он не будет поврежден в ходе таких работ);

— функциональное предназначение объекта не является неотъемлемой частью функционирования здания как единого обособленного комплекса.

Еще одним аргументом в пользу такого способа учета являются положения пункта 6 ПБУ 6/01. Так, при наличии у одного основного средства нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть может учитываться как самостоятельный инвентарный объект. При этом в большинстве случаев сроки полезного использования здания и упомянутых систем различаются.

Пример

Компания устанавливает в собственном здании систему видеонаблюдения. Она функционально отделима от здания без нанесения ущерба для ее назначения. Стоимость системы — 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.). Расходы на ее установку и наладку составили 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).

При установке системы бухгалтер сделал записи:

Дебет 19 Кредит 60

— 72 000 руб. — учтен НДС по системе;

Дебет 08-4 Кредит 60

— 400 000 руб. (472 000 — 72 000) — отражены расходы на приобретение системы;

Дебет 19 Кредит 60

— 5400 руб. — учтен НДС по затратам на установку и запуск системы;

Дебет 08-4 Кредит 60

— 30 000 руб. (35 400 — 5400) — учтены расходы на установку и запуск системы;

Дебет 68 Кредит 19

— 77 400 руб. (72 000 + 5400) — принят к вычету НДС по системе;

Дебет 01 Кредит 08-4

— 430 000 руб. (400 000 + 30 000) — система видеонаблюдения учтена как отдельный инвентарный объект.

Внимание! При увеличении стоимости основного средства в результате реконструкции или модернизации, а также при изменении срока его полезного использования годовая сумма амортизации также подлежит пересчету.

Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».

Только до завтра можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь

Система видеонаблюдения в офисе: бухучет и налоги

Организация установила в здании систему видеонаблюдения. Стоимость оборудования составила 84 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 14 000 руб. На оплату работ по установке и монтажу оборудования мы заплатили 24 000 руб., в том числе НДС ставке 20% — 4 000 руб.

В бухгалтерском учете система видеонаблюдения была отнесена в состав основных средств. Согласно учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

В налоговом учете в соответствии с Классификацией основных средств система видеонаблюдения была включена в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования от пяти до семи лет (код 320.26.30.1 «Аппаратура коммуникационная, аппаратура радио или телевизионная передающая») и для нее был установлен срок службы, равный 80 месяцам.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете нашей организации операцию по установке система видеонаблюдения?

Бухгалтерский учет

Оборудование, ввод которого в действие возможен только после сборки всех его частей и крепления к несущим конструкциям здания, в целях бухгалтерского учета является оборудованием, требующим монтажа.

Оборудование, требующее монтажа, принимается к учету в оценке, равной договорной стоимости, уплачиваемой продавцу (без учета НДС, подлежащего вычету) (абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Смонтированное оборудование принимается к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, сформированной в данном случае исходя из суммы фактических затрат на приобретение оборудования (договорной цены, уплачиваемой продавцу без НДС), затрат, связанных с монтажом оборудования силами подрядной организации (договорной стоимости монтажных работ без учета НДС) (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Таким образом, при поступлении в организацию системы видеонаблюдения она приходуется на счет 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости, равной в данном случае его договорной стоимости (без учета НДС) (Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При передаче оборудования в монтаж его фактическая себестоимость списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Читайте также  Пример заполнения заявления о регистрации ооо новая форма р11001

Стоимость монтажных работ отражается также по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В результате на этом счете сформируется первоначальная стоимость системы видеонаблюдения, которая после окончания монтажных работ и при вводе ее в эксплуатацию переносится на счет 01 «Основные средства».

В вашей ситуации первоначальная стоимость системы видеонаблюдения составляет 90 000 руб. (84 000 руб. — 14 000 руб. 24 000 руб. — 4 000 руб.).

Амортизация

Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объекта ОС устанавливается при принятии его к учету исходя из ожидаемого срока его использования (п. 20 ПБУ 6/01).

При этом, для целей бухгалтерского учета при установлении срока полезного использования объекта основных средств (ОС) организация может руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ N 1).

Таким образом, в бухгалтерском учете организация вправе установить срок полезного использования объекта основных средств, таким же, как и в налоговом учете.

Амортизационные отчисления по оборудованию признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, сумма начисленной амортизации по оборудованию ежемесячно включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

После принятия оборудования к учету (на счете 07 «Оборудование к установке») организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом при передаче оборудования.

Вычет производится на основании счета-фактуры продавца, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что оборудование предназначено для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, и при условии, что смонтированное оборудование предназначено для осуществления облагаемых НДС операций.

Вычет производится после принятия к учету выполненных работ и при наличии соответствующих первичных документов (п. 6 ст. 171, п. п. 5, 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль

В налоговом учете основным средством признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В данном случае первоначальная стоимость системы видеонаблюдения составляет 90 000 руб. (84 000 руб. — 14 000 руб. 24 000 руб. — 4 000 руб.).

Поэтому имущество стоимостью до 100 000 руб. включительно с точки зрения налогового учета не является основным средством.

Таким образом, для целей налогового учета имущество стоимостью 100 000 руб. и менее не является основным средством и не амортизируется. Этот вывод следует из п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

В связи с этим имущество стоимостью до 100 000 руб. включительно, можно учесть в составе материальных расходов.

При этом для списания такого актива есть два варианта (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

  • имущество списывается на расходы в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию;
  • имущество списывается на расходы в течение нескольких отчетных периодов с учетом срока его использования.

Какой из этих вариантов выбрать, организация решает самостоятельно.

Выбранный вариант должен быть отражен в учетной политике (Письмо Минфина России от 06.03.2019 N 03-03-07/14527).

Применение ПБУ 18/02

Если организация примет решение списать на налоговые расходы стоимость системы видеонаблюдения в полной сумме в момент ввода ее в эксплуатацию, то необходимо применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

В бухгалтерском учете по системе видеонаблюдения ежемесячно начисляется амортизация, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

В налоговом учете в месяце ввода системы видеонаблюдения в эксплуатацию ее стоимость списывается на налоговые расходы единовременно и в полной сумме.

Поэтому в бухгалтерском учете организации на дату ввода системы видеонаблюдения в эксплуатацию образуется вычитаемая временная разница, приводящая к образованию ОНА (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Сумма ОНА отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» и дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» Инструкция по применению Плана счетов).

Погашение вычитаемой временной разницы и ОНА будет производиться ежемесячно по мере начисления бухгалтерской амортизации и отражаться в бухгалтерском учете обратной записью по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 68 «Расчеты по налогу на прибыль» (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).

Для верного отражения операции по установке системы видеонаблюдения проведем необходимые расчеты:

В налоговом учете в месяце ввода системы видеонаблюдения в эксплуатацию ее стоимость списывается на налоговые расходы единовременно и в полной сумме в размере 90 000 руб.

В бухгалтерском учете расходов нет.

Следовательно, в бухгалтерском учете следует отразить ОНА проводкой Дебет 09 Кредит 68/ОНА на сумму 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%).

Далее, в бухгалтерском учете в течение 80 месяцев будет начисляться бухгалтерская амортизация на сумму 1 125 руб. (90 000 руб./80 мес.)

Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно в течение начисления амортизации следует отразить уменьшение ОНА проводкой Дебет 09 Кредит 68/ОНА на сумму 225 руб. (1 125 руб. x 20%).

С учетом вышеизложенного, в бухгалтерском учете организации операцию по установке системы видеонаблюдения следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату приобретения системы видеонаблюдения и передачи ее в монтаж

Приобретена система видеонаблюдения

(84 000 руб. — 14 000 руб.)

Отгрузочные документы продавца, Акт о приеме (поступлении) оборудования

Документальное оформление модернизации основных средств

При осуществлении реконструкции или модернизации такого вида имущества организации, как основные средства, бухгалтеру следует обратить внимание на некоторые особенности бухгалтерского учета и налогообложения, которые мы рассмотрим далее.

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 6/01 ремонт, модернизация и реконструкция являются способами восстановления основных средств организации. Если при осуществлении любого вида ремонта (текущего, среднего, капитального) технико-экономические показатели объекта не меняются, то в результате по модернизации и реконструкции повышаются первоначально принятые показатели функционирования объекта основных средств. Естественно, что и порядок учета расходов на проведение ремонта или модернизацию объекта основных средств различается.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат понятий «модернизация» и «реконструкция».

Обратимся к Правилам обследования несущих строительных конструкций зданий и сооружений СП 13-102-2003, утвержденным Постановлением Госстроя Российской Федерации от 21 августа 2003 года №153.

Согласно указанному документу реконструкция здания – комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (нагрузок, планировки помещений, строительного объема и общей площади здания, инженерной оснащенности) с целью изменения условий эксплуатации, максимального восполнения утраты от физического и морального износа, достижения новых целей эксплуатации здания.

Модернизация здания – частный случай реконструкции, предусматривающий изменение и обновление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания старой постройки и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к эстетике условий проживания и эксплуатационным параметрам жилых домов и производственных зданий.

Кроме того, согласно статье 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации:

«реконструкция – изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей (далее – этажность), площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения».

Налоговое законодательство также разъясняет, что следует понимать в целях налогообложения прибыли под модернизацией (пункт 2 статьи 257 НК РФ):

«К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным».

Отметим, что налоговое законодательство не содержит перечня технико-экономических показателей. В Постановлении ФАС Московского округа от 16 января 2003 года по делу №КА-А40/8739-02 указано, что к технико-экономическим показателям относятся нормативные показатели (срок полезного использования, мощность) и количественные показатели (количество, площадь помещений, строительный объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность).

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что если в результате выполненных работ повысились первоначально принятые показатели функционирования (например, изменились мощность и срок полезного использования) основного средства, то произведенные работы следует признать модернизацией.

Обратите внимание!

Для признания произведенных работ ремонтом или модернизацией кроме указанных выше нормативных документов бухгалтеру необходимо тщательно проанализировать документальное оформление произведенных организацией работ (заключенный договор подряда, акты о приемке выполненных работ).

Так как квалификация расходов на восстановление основных средств довольно часто является предметом спора организаций с налоговыми органами, рекомендуем во избежание разногласий с ними иметь соответствующие документы, на основании которых можно будет однозначно доказать, что произведено: ремонт или модернизация объектов основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Закона о бухгалтерском учете должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ – письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичными учетными документами, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Таким образом, как и любая другая хозяйственная операция, осуществляемая субъектом, модернизация основного средства должна оформляться соответствующими первичными учетными документами.

Для проведения модернизации объекта основных средств руководителю организации, прежде всего, нужно издать приказ.

Рекомендуем в приказе указать причины и сроки проведения модернизации, а также фамилии, имена, отчества лиц, ответственных за проведение модернизации.

Перед проведением работ по модернизации основного средства в организации необходимо создать комиссию, которая произведет осмотр основного средства, требующего модернизации, составит график проведения работ и утвердит сметно-техническую документацию.

Работы по модернизации основного средства организация может выполнить самостоятельно (хозяйственным способом) или с привлечением подрядчика – специализированной организации. В том случае, если модернизация выполняется силами сторонней организации, необходимо заключить договор на проведение работ.

Напоминаем, что формы первичной документации для учета основных средств утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Данное постановление содержит также Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В настоящее время действуют следующие формы по учету основных средств:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: